【听税527】企业需要每年缴纳营业账簿印花税吗？

一、什么是营业账簿印花税？

根据《印花税暂行条例》的规定，营业账簿印花税包括两部分，一部分为记载资金账簿的印花税，另一部分为其他账簿的印花税。根据《财政部 税务总局关于对营业账簿减免印花税的通知》（财税[2018]50号）规定，自2018年5月1日起，对其他账簿免征印花税。

也就是说，目前营业账簿印花税仅对“记载资金的账簿”征税，不再对“其他账簿”征收。

二、营业账簿印花税的计税依据

根据《国家税务总局关于资金账簿印花税问题的通知》（国税发〔1994〕25号）第一条之规定，生产经营单位执行《企业财务通则》和《企业会计准则》后，其“记载资金的账簿”的印花税计税依据改为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额”。

最新颁布的《印花税法》规定，应税营业账簿的计税依据，为账簿记载的实收资本（股本）、资本公积合计金额。

需要注意的是，所谓“实收资本”是指股东实际投入企业的资本，而非认缴金额。

三、营业账簿印花税的税率

根据《财政部 税务总局关于对营业账簿减免印花税的通知》（财税[2018]50号）的规定，自2018年5月1日起，对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印花税。

最新颁布的《印花税法》规定，营业账簿按照“实收资本（股本）、资本公积”合计金额的万分之二点五征收。

需要注意的是，如果企业是增值税小规模纳税人，在2019年1月1日至2021年12月31日期间，营业账簿印花税税率还可以减半，为0.125‰。

四、营业账簿印花税需要每年都交吗？

《印花税法》规定，已缴纳印花税的营业账簿，以后年度记载的实收资本（股本）、资本公积合计金额比已缴纳印花税的实收资本（股本）、资本公积合计金额增加的，按照增加部分计算应纳税额。

例如：企业已缴纳印花税的营业账簿的金额为100万元，2021年4月减资20万元，2021年8月增资30万元，企业应缴纳的营业账簿印花税的计税依据为10万元（100-20+30-100=10万元）。企业仅在两项合计有增加时缴纳印花税即可。