税

2022.10.26
税
一、我国的税
想要筹划税，首先就要了解税。图5-9是根据我国国家税务总局的公开信息编制的我国历年税收总额以及占GDP的比例关系，2018年全国税收收入17万亿元，其中增值税7.7万亿元，占总税收的45%，增值税也是我国的第一大税种。其次是企业所得税3.5万亿元，占总税收的20%。几乎任何一家企业都会涉及增值税和企业所得税。

图5-9 我国税收总额及占GDP比重统计表

我国目前有18个税种，分别是货物和劳务税：增值税、消费税、车辆购置税和关税四个税种；财产和行为税：土地增值税、房产税、城镇土地使用税、耕地占用税、契税、资源税、车船税、印花税、城市维护建设税、烟叶税、船舶吨税和环境保护税12个税种；所得税：企业所得税和个人所得税两个税种。
总而言之，所有的税都跟你的业务、财产、行为和所得有关！国家根据不同的发展阶段，税法的内容也会经常修改和更新，所以今天的税种、税率一定不是永远的，随着时间的推移一定会发生变化。领导者了解税应当从底层逻辑和运行规律上掌握，而具体的税率则可以从自己公司的财务部门获得。
如图5-10所示，我国的18种税中与企业关联度最大的就是增值税及附加税、企业所得税和个人所得税。如图5-11所示，以上四种税都有各自的计算基础，我们就分别将这几个重点税种做讲解。

图5-10 常规企业通常可能有的税种

图5-11 常规企业常见税种的计算基础

二、增值税及附加税
从名称上就可以了解到，增值税是产品增值部分所要交的税，没有增值部分就不交税。只是这个“增值”是税法意义上的增值，而非我们普通认知里的增值。简单一点讲就是，凡是有进项税发票的都可以认为是原值，而没有进项税发票的那些，无论企业是真实付出的还是企业的利润，都是增值部分。这当然也包括虽然你真实采购了但由于没有获得增值税专用发票，那么从增值税的角度讲这部分也算是增值部分，也要交增值税。所以增值税的一个前提原则就是增值部分交税，而增值与否要看是否有专用发票，这与会计准则的“权责发生制”是不同的。经常听到领导者要求企业做“纳税筹划”，首先要知道所要筹划的是什么税，才会知道应当如何筹划，综合各种税收政策才能够将不同的原则和规则互相贯穿协同成为公司的纳税筹划方案。
企业在增值税管辖范围内有两种身份，一种叫“一般纳税人”，另一种叫“小规模纳税人”（见图5-12）。这两种身份最大的区别就在于，一般纳税人的增值税率高但可以抵扣进项税。小规模纳税人的税率低但不能抵扣进项税。这里所说的进项税就是公司对外采购或获得的专用发票上记载的税金金额。所以，增值税发票也有两种显著的区分，一种叫作“专用发票”，另一种叫作“普通发票”。只有一般纳税人获得了专用发票，才可以抵扣。小规模纳税人只能获得普通发票，是不能抵扣进项税的。小规模纳税人也可以用自己的税率开出“专用发票”给一般纳税人，一般纳税人同样是可以抵扣的。
2019年，我国的增值税分为三种税率——13%、9%、6%，另外还有简易计税的3%。是经过几轮大规模的变化逐渐演变到这个状况的，最早的增值税率是17%、13%和11%。2013年营改增，将营业税改为增值税，设置税率6%。2017年取消13%，变为17%和11%两种税率。2018年又调整为16%和10%，加上营改增的服务类税率6%，组合成为了16%、10%、6%三档税率结构。2019年再进一步调整为13%、9%，形成13%、9%和6%三档税率结构。期间还发布了一些具体的阶段性执行优惠政策，例如小微企业如果季度收入不超过30万元，则全额减免增值税。

图5-12 增值税一般纳税人和小规模纳税人

增值税是价外税，也就是价格之外的税，比如我们去商场购买的商品其价格都是已经含增值税的了。从概念上讲，商场的标价并不是真正的价格，扣除了增值税以后的才是商品真正的价格，只是我们已经习惯了这样的呈现方式。如果你去美国的商场购买商品，标价是10元，你付款的时候可能就会向你收12元，多出的2元就是他们的消费税，跟我国的增值税比较相像。我国商场里如果某个商品的标价是11.3元，你不会多付一分钱，不过商场的记账则会记录为10元收入和1.3元增值税。所以，我国商品的增值税计算公式如图5-13所示：增值税=[含税总价/（1+税率）]×税率。例如商品113元，增值税则是：13元=[113元/（1+13%）]×13%。

图5-13 增值税计算公式

销项税
顾名思义，销项税就是销售项目的增值税。其中，包括实质销售的和视同销售的两种情况。实质销售就是商品或服务销售给客户的全部价款和价外费用，全部价款容易理解，价外费用是什么呢？例如除了商品价格以外，另收取的手续费、补贴、返还利润、奖励费、违约金、包装费、包装物租金、运输装卸费等都是价外费用。这样看来，收取客户的违约金也是应当作为计税基础的。也就是说，商业合同行为产生的违约金也是可以索取发票的。
无偿提供服务或者无偿转让资产等都视同销售行为，都需要交纳增值税。例如，你销售给你的客户100件商品，客户要求你打折，你说我不能打折，但是我可以免费赠送给你10件商品，就算打折了。如果是“免费赠送”，那么你就相当于卖给客户110件商品，多出的10件依然按照100件商品的单价来计算，这样看来就会额外多交纳10件商品的销项增值税。如果你是打折销售，以100件原价的总价钱均摊在110件商品上均衡降价，那么你这是商业降价销售行为，并不视同销售行为，你就不需要额外交纳增值税。不过这绝对不应当成为企业合同描述上的漏洞，税务依然还是有其裁量权，如果明显是偷逃税款行为的合同，税务部门还是可以认定你的销售行为和记录是有问题的。
对于销售行为，不管开不开发票或开什么类型的发票，税法规定都是需要交纳增值税的。