注会综合审计篇

专题一审计计划

1. 需要对金额低于实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步审计程序，比如单个低于实际执行的重要性项目但汇总起来可能金额重大、存在低估风险的财务报表项目，或者识别出存在舞弊风险的财务报表项目。

2. 明显微小错报的临界值通常为财务报表整体重要性的3%至5%，通常不超过10%，除非注册会计师认为有必要单独为重分类错报确定一个更高的临界值。

专题二风险评估和风险应对

3. 不应仅核实未达账项的真实性，还应关注未达账项是否表明存在错报。

4. 对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据，本期审计应当进行控制测试。

5. 不是旨在减轻特别风险的控制在满足“每三年至少对控制测试一次”的条件下，可以依赖以前审计获取的证据。

6. 在执行内部控制审计时，注册会计师不得采用“每三年至少对控制测试一次”的方法，而应当在每一年度审计中测试内部控制。

7. 仅通过询问程序无法获取充分、适当的审计证据。

8. 测试控制在整个期间的运行有效性时，进行期中测试后，还应对剩余期间实施前推测试。或者一部分在期中测试，另一部分在临近年末的期间测试。

专题三各类交易和账户余额的审计

9. 确定函证实施范围时不应仅限于金额较大的项目，还应考虑风险较高的项目。

10. 对不同仓库的存货，由项目组同时实施存货监盘和抽盘程序，并实施适当的审计程序，检查盘点日与资产负债表日之间的存货变动是否已得到恰当记录，进而倒推至资产负债表日存货结存情况，以确定资产负债表日存货结存是否不存在重大错报。

11. “售后代管商品”应当同时满足下列条件，才表明客户取得了该商品的控制权：（1）该安排必须具有商业实质，例如该安排是应客户的要求而订立的；（2）属于客户的商品必须能够单独识别，例如将属于客户的商品单独存放在指定地点；（3）该商品可以随时交付给客户；（4）企业不能自行使用该商品或将该商品提供给其他客户。

12. 在盘点过程中无法停止生产的存货，也应纳入盘点范围，可以在仓库内划分出独立的过渡区域，将预计在盘点期间领用的存货移至过渡区域，对盘点期间办理入库的存货（比如产成品等）暂时存放在过渡区域，以确保相关存货只被盘点一次。

13. 注册会计师还应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生。

14. 限制条款属于格式化的免责条款，并不影响所获取信息的可靠性，注册会计师通常无须执行额外的或替代的审计程序。

15. 审计项目组应当对应收账款实施函证程序，但有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或函证很可能无效的除外。

专题四对特殊事项的考虑

16. 审计项目组应当对期初余额实施以下程序：（1）确定上期期末余额是否已正确结转至本期；（2）确定期初余额是否反映对恰当会计政策的运用；（3）实施一项或多项审计程序，包括①查阅前任注册会计师的审计工作底稿，以获取有关期初余额的审计证据，②评价本期实施的审计程序是否提供了有关期初余额的审计证据，③实施其他专门的审计程序，以获取有关期初余额的审计证据。

17. 审计项目组利用资产评估机构的工作应实施的相关审计程序有：（1）评价资产评估机构的胜任能力、专业素质和客观性。（2）了解资产评估机构的专长领域。（3）与资产评估机构达成一致意见：其中包括其工作的性质、范围和目标；各自的角色与责任；沟通的性质、时间安排和范围及遵守保密规定的要求等。（4）评价资产评估机构工作的恰当性，其中包括：①询问资产评估师。②复核资产评估工作底稿和资产评估机构出具的报告。③实施用于证实的程序，例如：观察资产评估师的工作；检查已公布的数据；向第三方询证相关事项；执行详细的分析程序；重新计算等。④必要时与具有相关专长的其他专家讨论。⑤与管理层讨论资产评估机构出具的报告。⑥评价资产评估师的工作结果或结论的相关性和合理性。⑦评价资产评估师工作涉及使用重要的假设和方法的相关性和合理性。⑧评价资产评估师工作涉及使用重要的原始数据的相关性、完整性和准确性。

18. 项目组应当评价利用内部审计的工作是否足以实现审计目的，并对内审部门的特定工作实施进一步审计程序。

19. 向前任注册会计师进行询问是一项必要的沟通程序。沟通过程中通常值得关注和询问的事项包括：（1）是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题；（2）前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；（3）前任注册会计师向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷；（4）前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。

20. 项目组应当确定待测试会计分录和其他调整的总体，并测试总体的完整性；还应考虑是否有必要在整个会计期间测试会计分录和其他调整。

21. 了解管理层如何作出会计估计时，应复核上期财务报表中会计估计的结果，或者复核管理层在本期财务报表中对上期会计估计作出的后续重新估计。

22. 当区间估计的区间已缩小至等于或低于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价管理层的点估计是适当的。

23. 当审计证据支持点估计时，注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报。

24. 在应对评估的重大错报风险时，注册会计师应当考虑会计估计的性质，并实施下列一项或多项程序：（1）确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据；（2）测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据；（3）测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序；（4）作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计。

25. 对持续经营能力产生重大疑虑的事项追加的审计程序有a.如果管理层尚未对被审计单位持续经营能力作出评估，提请其进行评估。b.评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划，这些计划的结果是否可能改善目前的状况，以及管理层的计划对于具体情况是否可行。c.针对被审计单位已编制的现金流量预测，评价用于编制预测的基础数据的可靠性，并确定预测所基于的假设是否具有充分的支持。d.考虑自管理层作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息。e.要求管理层和治理层（如适用）提供有关未来应对计划及其可行性的书面声明。

26. 存货的“准确性、计价和分摊”认定。进一步的实质性程序主要包括：①对存货进行计价测试；②根据成本与可变现净值孰低的计价方法，检查存货跌价准备所依据的资料、假设和方法，考虑可变现净值的确定原则，评估存货跌价准备计提的合理性；③检查存货的期后销售情况，确定其期后售价是否低于成本；④在实施存货监盘程序时，观察存货的状态。

专题五对集团财务报表审计的特殊考虑

27. 是否具有财务重大性不能仅以资产比例为依据，还需考虑利润总额、营业收入等其他基准，并且某些组成部分由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，也可能因此将其设定为重要组成部分。

28. 对于有特别风险的重要组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当执行下列一项或多项工作：使用组成部分重要性对其财务信息实施审计；针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的账户余额、交易或披露事项实施审计；针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。

29. 集团项目组可以采取哪些方式参与重要组成部分注册会计师的工作。①与组成部分管理层或组成部分注册会计师会谈，获取更多对组成部分及其环境的了解。②复核组成部分注册会计师的总体审计策略和具体审计计划。③实施风险评估程序，识别和评估组成部分层面的重大错报风险。集团项目组可以单独或与组成部分注册会计师共同实施这类程序。④设计和实施进一步的审计程序。集团项目组可以单独或与组成部分注册会计师共同实施这类程序。⑤参加组成部分注册会计师与组成部分管理层的总结会议和其他重要会议。⑥复核组成部分注册会计师的审计工作底稿的其他相关部分。

30. 注册会计师与治理层沟通的主要内容包括注册会计师与财务报表审计相关的责任、注册会计师的独立性、计划的审计范围和时间安排、审计中的重大问题、值得关注的内部控制缺陷等，不宜沟通具体审计程序的性质和时间安排。

31. 值得关注的内部控制缺陷应以书面形式与治理层进行沟通。

专题六完成审计工作和审计报告

32. 现有的管理层在审计报告中提及的所有期间内未完全任职，这一事实并不能减轻现任管理层对财务报表整体的责任，因此，审计项目组仍然需要向现任管理层获取涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间的书面声明。

33. 对于非财务报告内部控制缺陷，注册会计师应当在内部审计报告中增加非财务报告内部控制重大缺陷描述段，对重大缺陷的性质及其对实现相关控制目标的影响程度进行披露，提示内部控制审计报告使用者关注相关风险，但无须对其发表审计意见。

34. 对持续经营能力产生疑虑的事项具有重大不确定性的事项，注册会计师应当在审计报告中增加“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分加以列示。

35. “最为重要的事项”并不意味着只有一项，确定哪些事项以及多少事项对本期财务报表审计最为重要属于职业判断问题。

36. 如果拟对内部控制的有效性发表否定意见，财务报表审计中，注册会计师需要实施实质性程序确定与该控制相关的账户是否存在重大错报，如果实施实质性程序的结果表明该账户不存在重大错报，注册会计师可以对财务报表发表无保留意见。

37. 对于无法表示意见的内部控制报告，如果在已执行的有限程序中发现内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当在内部控制审计报告中对重大缺陷做出详细说明。