第26讲（第9周）应付工资的异常情况（附思考题）

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课堂笔记

上节课我们介绍了两个由计提工资费用和应付职工薪酬引出的会计概念，它们是复试记账和权责发生制，同时还讨论了如何衡量人这一特殊资产的效率。由于薪酬是在发放之前按月计提的，这里就可能产生一个会计问题。

今天我们就来看看是什么问题。

为了引出这个问题，我们来看一个例子：

浦发银行60亿元应付职工薪酬项目引发媒体热议。按照浦发银行员工人数计算，平均每人44万元。正常情况下，应付职工薪酬体现的是一个月的工资，这个数字显然异常。

更早以前，曾经有过类似的案例：哈药集团，7亿元应付职工薪酬，按照员工人数计算，平均每人4万多。

质疑：利用应付职工薪酬隐藏利润。

举例：

每年薪酬1亿元，会计记录——正常情况

会计记录——异常情况

第一年过度计提了工资费用，第二年少记了工资费用，因而第一年利润减少，第二年利润增加，实际上仍然是两个年度之间利润的重新分配。多记费用的年份表现出高于正常水平的应付职工薪酬，因而高于正常水平的应付职工薪酬与少记利润是相关的。

因此，读报表时也应该关注应付职工薪酬的水平是否合理。

总结

今天介绍了利用工资计提过程在两个年度之间重新分类利润的问题。

关于工资性薪酬就讨论到这里，下周讨论股权激励。

思考题

利用应付职工薪酬在两个年度之间调节利润的做法，除了应付职工薪酬可能表现出异常之外，在财务数据上还可能会有什么表现？