第20讲（第7周）存货计价（附思考题）

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课堂笔记 

上次课讨论了营业成本，了解了营业成本与生产成本的关系，并且知道了营业成本的记录方式可能导致的对毛利率的曲解。

今天我们继续讨论营业成本。

营业成本是被卖掉的那部分存货的生产成本，对于商业企业来说，就是被卖掉的商品的采购成本。但是，同一品类型号的产品或者商品都是一个样子的，它们没有名字长相一样，可是成本却可能不同，这是因为商业企业不同批次买进来的东西价格不同，生产企业不同批次买进来的原材料价格不同，耗费的人工和制造费用也可能不同，那究竟是哪些存货被先卖掉了，哪些是后卖掉的呢？

企业不可能把每个商品或者产品标号，出售的时候看看它的成本是多少，然后记在账上，只能靠一个假想的顺序来做会计记录。这在会计上叫作存货计价方法。

一、 有哪些存货计价方法

1、 先进先出：想象先买进来或者先生产出来的东西先被卖掉，就好像一个管子，这头儿进那头儿出，装满了之后这边进一个就把那边挤出去一个，肯定是先进去的先被挤出去。

2、 后进先出：想象后买进来或者后生产出来的东西先被卖掉，就好像一个米缸，每天往里面加米，但是每次都是加在最上面，每天也往外舀米，舀出来的都是最上面的，所以是最后加进去的米先被卖掉。

3、 加权平均法：认为卖出去的东西的成本是已经存在的那些东西成本的加权平均，所谓加权平均就是以数量为权重计算平均价格。就好像一桶盐水水，每次倒进去含盐量不同的水，新的水倒进去之后水自然就混合了，舀出来的水自然是混合之后的含盐量。

4、 个别计价法

二、存货计价方法怎么影响营业成本

假设一个商业企业，买进来两批货，第一批20件，每件100元，第二批20件，每件120元。现在卖出去10件，卖出去的这10件成本是多少？

先进先出：卖出去的每件100元；

后进先出：卖出去的每件120元；

加权平均：加权平均成本=（20*100+20*120）/（20+20）=110元，所以卖出去的每件110元。

显然，不同记录下营业成本不同，不仅如此，留下来的存货价值也不同，因为所有的产成品存货要么卖掉了转为营业成本，要么没卖掉继续是存货。

事实上，上面的假想过程实际上决定了总成本4400元在营业成本和存货之间的分配。

存货是资产，营业成本是类似于费用的减少利润的项目，所以更多的价值分给存货，资产就多成本就低，因而利润高；更多的价值分给营业成本，资产的价值就低，成本高而利润低。

税法上不允许后进先出，这是因为大多数情况下价格是上涨的，后买进来的东西一般更贵，如果认为后买进来的东西先被卖出去，营业成本就高而利润低，企业缴税就少。

所以，别看成本在报表上只有一行数字，就是营业成本，要把这个数算出来可是需要大量工作的，要分别计算生产过程中耗费的原材料、人工、厂房设备租金或者折旧、水电能源动力，别忘了原材料往往不止一种，甚至可能上百种上千种。计算耗费的原材料还需要假想一下是哪些原材料先被用掉了，然后还要看看哪些产成品先被卖掉了，只把这部分产品的成本转入营业成本。

其实这中间还有更复杂的事情，比如一个工人在一个月里同时参加了两种产品的生产，同一台机器在一个月里加工了两种不同的产品，这时候这个工人的工资、这台机器的折旧都需要在两种产品之间分摊，怎么分摊也会影响成本数字。可见，成本核算真的是个技术活。

总结 

我们主要讨论了对存货销售顺序的假想有哪些情况，在会计上叫存货计价方法，主要的存货计价方法是先进先出、后进先出和加权平均。

我们还讨论了存货计价方法对营业成本和存货价值的影响，也就是对资产和利润的影响。

到此为止，我们对营业成本有了一个比较全面的认识。

下周，我们将详细讨论生产过程中的另外一个重要概念——存货。

思考题 

一家企业生产两种产品A和B，A卖得快，B卖得慢，同一个工人一些时间生产A一些时间生产B，把这个工人的工资更多地分摊给A产品和更多地分摊给B产品，会对公司的利润产生什么影响？