第25讲（第9周）复式记账、权责发生制

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课堂笔记 

复式记账、权责发生制和应计项

上节课我们开始讨论薪酬，了解了薪酬包含的内容，知道了薪酬支付的过程和由此产生的负债——应付职工薪酬。

一、今天我们首先要介绍两个会计概念

大家应该还记得，在讨论生产成本和销售费用、管理费用的时候，我们也提到过薪酬，我们应该还记得，生产成本中包含人工，销售费用汇总包含销售人员工资，管理费用中则包含所有管理部门的人员工资记录的科目。可见，薪酬一方面影响负债——应付职工薪酬，另一方面也影响成本或者费用，因而影响利润。

实际上，会计上的账务处理都是这样的，任何一个经济活动发生，都会同时至少影响两个会计科目。比如销售的时候可能一方面记录收入一方面记录现金或者应收账款的增加；生产的时候可能一方面记录原材料存货的减少一方面记录产成品存货的增加；采购的时候可能一方面记录现金的减少或者应付账款的增加一方面记录原材料存货的增加；月底的时候一方面记录应付职工薪酬的增加一方面记录相应的成本或者费用。

会计上这样的记录方法叫做“复试记账”，即一个经济活动至少同时在两个会计科目中记录，这是今天要介绍的第一个会计概念。

其次，我们应该也还记得，企业记录薪酬的时间不是支付的时候，而是每个月底。为什么在这个时候记录呢？是因为这时候薪酬虽然还没有支付，但是员工已经为企业工作了一个月，而这一个月工作的成果——获得了相应的收入，这个收入已经在这个月记录了，所以相应的费用也要在这个月记录，不能留到下个月，这是因为会计上要求收入和成本、费用在时间上要匹配。在没有支付工资时就记录相应的成本和费用，在会计上叫做“计提”，因为计提了成本费用，也就需要计提应付职工薪酬这项负债。这样的会计体系称之为“权责发生制”，就是不以现金收支来记录经济活动，而是以风险和报酬发生转移的时间记录经济活动。

之前我们其实都是按照这个原则记录采购、生产和销售业务的。最典型的，比如销售产品时，不是等到受到钱才记录收入，而是发货的时候就要记录，因而就产生了应收账款。现代会计的体系就是以权责发生制为基础建立的，因为权责发生制，才产生了应收账、预收账款、应付账款、预付账款这样的会计科目，这些项目我们称之为“应计项”。

二、从人的角度如何评价一个公司的业务情况

之前我们说从财务角度看企业主要看两件事，一个是效益，一个是效率。无论从效益看还是从效率看，都是用一些单纯的财务数据，没有从人的角度考虑过这个问题。

现在我们讨论薪酬，加入了人的因素，就来看看怎么从人的角度评价企业的效益和效率。

生产业务中，我们可以看人均产量，特别是生产部门人均产量，这是体现生产效率的一个视角；

销售业务中，我们可以看人均收入，特别是销售部门人均收入，这是体现销售业务效率的一个视角。

之前我们介绍过资产的周转率，资产周转率是衡量资产运作效率的指标。这里说的效率都不是报表上资产的运作效率，而是不在报表上的一项“资产”——人的效率。

我们知道，由于人的所有权不属于公司，所以会计上是无法把人记为一项资产的，但是实际上人是公司最有价值的“资产”，也是公司相当重要的一项投入，这部分“资产”的效率如何，也是我们非常关心的问题，刚才说的两个指标，就可以帮助我们评价一个企业中人这项特殊资产的运作效率。上面据地两个例子只是给大家一些感性认识，我们完全可以根据需要自己“创造”其他的人均指标。

总结 

今天我们其实不是讨论薪酬本身，而是由此引出的两个会计概念，一个是复式记账，一个是权责发生制。同时，因为薪酬是在讨论人，所以我们还讨论了如何衡量人这项特殊资产的效率。

既然薪酬是在支付前提前计提的，这里就产生了一些特殊的会计问题，下节课我们就来看看这里有什么问题。