税务管理：如何建立税务管理体系

2022.12.16

税务管理：如何建立税务管理体系
原则
规范经营，依法纳税。
释义
依法纳税是企业和公民的法定义务。现在国内税收法制环境越来越严格，如果财务人员违反税法规定，将会导致企业法人和财务人员承担严重的法律后果。
国家税务总局从2015年起接连发布了《推进税务稽查随机抽查实施方案》《税务稽查案源管理办法》《税务稽查随机抽查对象名录库管理办法》《税务稽查随机抽查执法检查人员名录库管理办法》《国家税务总局和地方税务局联合稽查工作办法》等文件，拉开了税务稽查两随机一公开的大幕。
从2017年开始，每年都进行多批次的重点稽查对象随机抽查工作，随机抽查日渐形成常态化。2019年发布了《税收违法行为检举管理办法》，在市（地、州、盟）以上税务局稽查局设立税收违法案件举报中心，并可以通过12366纳税服务热线接收税收违法行为检举。
目前，税务机关的信息化水平很发达，金税三期实现了全国纳税数据的集中互联、交叉比对，增值税发票管理新系统和增值税发票风险监控平台可以实时监控发票的轨迹、数量、价格、金额，实现开具方到接收方的全闭环管理，精准定位涉税违法行为，核查准确率在90%以上。
营业税取消后，原营业税纳税主体开始交纳增值税，税收违法成本进一步加大，刑法规定了六类与增值税相关的罪行，轻则判处有期徒刑或者拘役，重则判处无期徒刑。比如刑法第二百零五条规定，虚开税款数额1万元以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金，单位犯本条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役。
财务人员应该积极扭转老板和相关人员的观念，普及纳税光荣的观念，以案说法，警示违法后果，提倡规范经营，依法纳税，在此前提下进行纳税筹划，实现合理纳税。
小资料
国家税务总局完成首批重点稽查对象随机抽查工作
为深入贯彻落实《国务院办公厅关于推广随机抽查规范事中事后监管的通知》精神，按照国家税务总局印发的《推进税务稽查随机抽查实施方案》的工作要求，近一年多来，国家税务总局部署完成了首批26户重点稽查对象随机抽查工作，共查补税款168.06亿元。
本次抽查工作严格执行“双随机”机制。一方面随机选取检查对象。从税务总局600户重点税源名录库中选取26户大型企业集团。从企业经营规模上看，2014年经营收入规模在200多亿元至6000多亿元间不等；从行业分布看，涉及通信、金融、铁路等10余个行业；从企业经济性质上看，涉及国有企业、民营企业及其他性质企业。抽取结果体现了样本代表性和分布公平性。另一方面随机选派执法检查人员。随机选派的同时兼顾检查人员专业特长和回避原则等因素，既避免人为干扰，又保证了工作质量。
针对企业集团经营管理高度集中和成员单位数量众多等特点，我们在检查中采用了团队化、项目化的工作组织方式，充分运用大数据分析并整合全国的稽查力量，同时加强服务意识和国地税稽查部门协作。经检查发现：虽然大型企业集团总体上管理比较规范，内控机制健全，但依然存在一些少缴税款的问题，主要原因是财税人员对税收政策理解的偏差、重大项目或经营决策缺乏事前税收安排等。
通过本次随机抽查工作，提高了纳税人遵从税法和防范税收风险的意识，规范了纳税行为；也督促稽查部门进一步加强阳光执法，通过解决征纳双方争议问题完善了税收政策，改进了税收管理工作。
国家税务总局将进一步推进“双随机、一公开”工作，提高监管公平性、规范性和有效性，努力营造良好的税收环境。
2017年6月26日
来源：国家税务总局稽查局

方法
俗话说“打铁还需自身硬”，财务人员要想在企业塑造规范经营、依法纳税的氛围，就要非常了解税收环境的变化，及时跟进最新的税收政策，在内部制定完善的税务管理制度，定期举行法律法规的宣讲。
（1）养成每天浏览国家税务总部网站的习惯，仔细阅读税务新闻、税收政策和政策解读。另外，我国税收政策种类、数量繁多、发文机关层级多样，税务机关的自由裁量权较大，财务人员还必须与当地税务局关键人员形成良好的关系，经常沟通，了解实际操作尺度。
（2）制定完善的税务管理制度。一般企业往往有核算制度、预算制度、资金管理制度、资产管理制度，却缺乏税务管理制度。即便有，很多也只是将税法照抄一遍，重新编辑体例格式而已，实用性和针对性不强。制定制度的目的是为了解决问题，而不是形成文件，仅仅显示表面治理规范而已。
（3）警钟长鸣，定期举行法规宣讲，重点聚焦社会税收违法热点事件、重大税收政策变化、相关的税收优惠政策等。
案例
典型的税务管理制度框架
典型的税务管理制度可以分为十个章节，分别是涉税业务一览表、税金的计算、税金的核算、纳税申报、发票管理、涉税合同条款、税负分析表、内部稽核、税务稽查应对、奖惩规定。
第一章 涉税业务一览表
一般的税务管理制度往往直接从税种入手，直接描述各税种的计算和核算，这种做法存在两个弊端：
（1）不符合先发生业务，再发生纳税义务的顺序。实践中，财务人员肯定是先遇到某项业务，再考虑此项业务涉及的税种和涉税事项，如果直接从税种切入，容易将同一业务涉及的多个税务事项割裂开来，不利于培养系统思考税务问题的思维。
（2）难以从公司层面建立全局观。财务人员不应仅会计算某个税种的金额，进行纳税申报等局部性的工作，也应该能够全局性地思考公司涉税事项，提高业务站位，训练管理思维，为今后更高阶的纳税筹划工作做准备。
为避免上述两个弊端，一个有效的做法是编制《涉税业务一览表》。在某个阶段，某个公司的业务范围和税种总是相对固定的，《涉税业务一览表》可以起到统揽业务全局，统领制度全文的作用。

（图）

第二章 税金的计算
本章应按照税种设置，每个税种一节，每节阐述该税种的计算公式、计税基数、税率、纳税义务发生时间。
第三章 税金的核算
本章应按照税种设置，每个税种一节，每节讲述该税种计提、缴纳时的会计处理。
第四章 纳税申报
本章规范纳税申报表的填列、申报流程、系统操作、档案管理等四个方面。
第五章 发票管理
本章规范发票的管理，一般可分为七节，包括发票类别和适用范围、发票购买、发票开具、发票丢失、发票作废、发票认证、发票保管。
第六章 涉税合同条款
本章至少应规范两类合同条款：付款条款和发票条款。合同是业务的载体，业务性质的认定最终要追溯到已经签订的合同上，合同条款的设计直接影响到企业纳税义务的发生时间、税负高低和与发票相关的权利义务。通过固化常用合同条款，可以在控制税务风险的同时，降低与业务部门的沟通成本。
第七章 税负分析表
税负率是表示纳税人所承担的税收负担轻重的一个量化标准。比如增值税负率就是指增值税纳税人所承担增值税额占该纳税人当年全部销售收入的比重。
税负率是税务机关评判行业纳税人税收负担的一种工具，也是国家制定税收政策的一项参考依据。
同时，计算和分析税负率对企业控制税收成本具有参考价值。企业每月应编制税负率分析表，观察税负率高低和走势，分析是否存在异常情况，在核算上是否规范。
一般来说，企业核算越规范，税负率越接近同行业平均税负的最小值。如果税负明显偏离行业水平，财务人员就要加以重视。
第八章 内部稽核
企业应建立内部稽核机制，检查税金计算、核算、申报、档案管理、发票管理、合同管理等方面是否存在问题，确保工作万无一失。
第九章 税务稽查应对
财务人员应了解常见的税务稽查形式、原因，制定标准应对程序和方案，防止盲目应对、随意反馈，导致风险进一步扩大。
第十章 奖惩规定
企业应建立税务工作评价体系，设立评价指标、评分标准、奖惩规定，敦促经办人员避免工作失误，不断提高工作质量。