【第四次答疑】对会计知识深入学习的书单

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问题1：

流动比率相同的A、B两家单位，A公司的流动负债主要为应付账款，B公司的流动负债主要为短期借款，哪家公司的偿债能力更强？

流动比率是一个衡量公司偿债能力的指标；流动资产的共同特点是它们变成现金的速度较快，在一个循环中就变成现金；流动负债是一年之内就要偿还的负债。通常会用流动资产除以流动负债来计算短期的偿债能力，道理是公司要偿还一年之内就要支付的负债。

最典型的例子是，欠供应商的应付账款拿什么来还——如果你手头有钱，就直接拿手里的钱去给供应商付款；如果你手里钱不够，就把客户欠你的钱收回来，然后去给供应商还款；如果还不够，可以把手里的货卖掉，把卖掉的货变成钱，再去给供应商还款。

现金、应收账款、存货，都属于在一个循环之内就变成钱的资产，即流动资产。我们一般认为，用流动资产变成的现金偿还流动负债，所以流动比率即流动资产除以流动负债，用以衡量“流动资产变成钱之后，够不够还流动负债”。

要回答这个问题，关键在于应付账款和短期借款有没有差异；而差异是肯定存在的。

第一个显著的差异是，应付账款通常不具备像银行借款一般的强制性。银行借款，若逾期不还，银行可以马上采取强制手段，如冻结资金等；但供应商不具备这样的能力，虽然你们会因不还款产生纠纷，但供应商没有能力把你的钱拿走。从这个角度来说，应付账款的强制性是不如短期借款的。

同时，我们还必须看到另外一个差异。在中国的现实情况下，大部分公司实际上并不是用流动资产来偿还短期借款的，而是借新的短期借款来偿还。所以，用流动资产除以短期借款来衡量短期借款的偿债能力，本身就存在一定的问题。

在中国，计算流动比率不宜用流动资产去除以所有的流动负债，而是应该剔除短期借款。因为在中国现实的情况当中，流动资产并不用于偿还所有的流动负债，短期借款实际上是自我循环的。如果考虑这个因素，那么本问题中的两个公司就不可比，也就是说流动资产除以流动负债，只能用于衡量除了短期借款之外的、其他流动负债的偿还能力。

如果一个公司的短期流动负债主要是短期借款，就不应用这种计算方法衡量。但也不能一概而论，因为短期借款的自我循环在企业正常经营时没有问题，可一旦企业出现某些特殊情况（如银行收紧银根、对某行业全部停止贷款等），相关行业或企业的短期借款就不可能实现自我循环。所以特殊情况时，短期借款的衡量也需要借助流动资产。

总而言之，在一般的正常经营情况下，这两个公司的偿债能力是不可比的，即如果一个公司的流动负债主要是短期借款，那么它偿还短期借款没有太大压力。

但如果遇到如经济下滑、银行收缩银根、银行对某行业整体停贷的情况，这两个公司可比；因为在这时，公司需要用流动资产来偿还短期借款。但因短期借款受到外界冲击，所以流动负债以短期借款为主的企业，偿债压力更大。

问题2：

公司核算每个业务模块的纯利，需要每月计算资金占用成本，因为涉及到客户的付款时间和采购的支付时间。如果一个合同、一个合同地逐一统计太过繁杂，有没有另外简单而相对合理的计算方法？

当今时代，AI（Artificial Intelligence，人工智能）都将进入我们的生活，公司制作一个简单的合同管理系统也是非常容易的。

我们应该把合同的每个进展都录入系统，如签订合同、发货、采购、生产、入成品库、卖出、收款等。如此说来，利用系统做合同全周期的跟踪，并不困难。如果我们平时在做账时就进行跟踪，核算就会非常容易。这是一个最好的方式，既降低人力投入，同时使业务管理更加有效。

当然，也可以退而求其次，做一个简单的核算。可借用课程中周转率和周转周期的概念，计算每个月的数值；理清采购、生产、销售、收款等所耗时间。采购可能为应付款，同样可以用收入除以应付账款，来计算应付账款的付款周期。这样一来，整个收款周期是别人占有你的资金，而应付账款是你占用别人的资金，所以要从这个周期里减掉，就可得到每个业务在本月的平均周期；然后按照资金的成本来计算资金占用成本。

问题3：

周转率是以经营收入除以存货、应收账款、总资产等得出各类周转率指标，但经营收入不是企业实际收到多少钱，只是卖出产品的价格。那么从极端的角度考虑，如果企业卖出产品一分也没收到，都是应收账款，那以经营收入除以各类资产获得的周转率有什么意义吗？（个人认为是以一年内收回的资金除以各资产得出周转率更有意义）

这个问题猛地一听很有道理，但仔细想想，是有问题的。

以经营收入除以各类资产获得的周转率其实是一种近似。公司从现金转一圈又回到现金的过程周而复始、循环往复，如果一个企业卖出去的东西一分钱都没有收回来，这个钱从现金出去却没有回到现金，企业就不可能再买新的原材料生产、销售新的产品。因此，公司把所有的资产变成了一笔收入之后，就不会再继续下去了。但这不是企业的真实状况。虽然在数学角度上，我们确实可以这样想象；可事实上，企业是不会出现这样的情况的，一旦出现，企业就要关门了。

从另一个角度来说，如果用已收回的资金除以资产，可以假设一个公司在销售时一部分用现金销售、一部分是应收款，而应收款一直没有收回；那么就相当于是用现金的销售部分除以应收款。但实际上，因为现金销售的部分跟应收账款共同构成收入的总额，所以这两个东西是没有对应关系的。

用整个收入除以应收账款，如果一个企业正常运行，无论快慢，钱总有一天可以收回来。如果收得很慢，那么产生新的收入就变得很慢，这个公司也就不可能取得很高的年收入。

企业的经营是一个持续的过程，而非想象中的卖一批货就结束了。所以我们还是应当用一年中的收入总额除以各种资产的项目。

问题4：

对于一年内淡旺季比较明显的行业，旺季的时候销售旺、收款快，周转也快。仅看旺季这段时间，周转率很高；但从一整年的角度看，该企业的周转率是不是会明显低下来？

题目中所说情况确实存在，但周转率说是按年度计算，其实并非一成不变。会计是人创造的，而创造出的这些方法和比率，都是为了满足我们的各种需要。

所以，如果是淡旺季非常明显的企业，可以分别计算（如按每个季度）业务的周转情况，以了解各个季度的情况。确实如题中所说，若企业淡旺季差异明显，按年度计算就会出现一个大体的平均水平。

问题5：

“JUST IN TIME”，对供应链距离生产/销售所在地较近的情况很好。而我所在的商业企业，供应链距我们在海外各国的仓库很远，供应链向分散在各国的仓库即时供货不现实，只能国内集中收货、报关出口到各个国家，经过半个月至两个月的运输过程后，到最终的销售仓库。这种情况下，需要运营对销售趋势有很准的预测，同时对供应链交期、物流进度有很强的把控。实际运营中，经常产生缺货或者过度备货而导致的滞销。请教肖老师，有没有针对这种情况的某种策略与管理理念？

在这种情况，确实不太可能实现“JUST IN TIME”，即零库存管理，这是很正常的。零库存管理，仅代表一类企业应该关注的问题，而并非每个企业都需要做到零库存管理。

题中这样的企业更加需要加强对需求的预测和对各个环节的把控。如果这个企业恰恰是做供应链的，那么就特别需要在这方面下功夫，应该充分利用各个方面的信息，包括应用很多大数据技术来更好地、更及时地了解需求、变化、价格等。因为企业提供的是供应链，所以企业恰恰要通过高效率管理供应链来体现价值。

因为受到运输的限制，企业不可避免地需要较长的运输时间；所以更好的管理只能让它相对的变短，但真正的零库存情况是不可能存在的。

问题6：

我们公司自己研发了一款软件，通过这款软件，我们销售流量和话费。例如我们给供应商打款98元的流量款，卖给客户100元。目前票据流程是收到供应商98元的增值税发票，我们开给客户100元增值税发票，上下游都开票的形式运行模式公司利润很低。我们想上下游都不开票，变成收取服务费2元的形式征税。不知道税务局对这方面的营业执照和开票是怎么样的？

涉及到的第一个问题是，你的经营范围是不是提供服务的范围，你能不能开服务的票据。其次，是这个钱怎么走。如果客户的钱是打给你，然后你再打给供应商，在这种情况下，你很难证明自己收取的是两块钱的服务费；而且客户把钱打给你，你就必须给客户开一百块钱的发票，否则打钱的人和开票的人不一样，是无法入账的。

如果这些问题能解决，就有可能做到开两块钱服务费发票。也有公司会设计资金的流动方向，让这一百块钱不打给你，你才能达到不开一百块钱发票的目的。

问题7：

请问肖老师，想要对会计准则有深入的了解，除了教材之外有没有别的材料可以参考？

市面上有卖会计准则详解相关的书，也可以看注会的书，但这都是比较专业的同学才会去学习的内容，对于其他的同学，我不建议去做这样的事情。

因为会计的具体业务是非常复杂的，所以如果你不是做会计的、特别是一个初学者，陷到里面会非常痛苦，而且可能会失去对全局的认识。所以除非你是想做专业会计，并且有一定的基础之后，我才建议大家深入了解。

问题8：

肖老师，请问通过现金流量表如何计算出企业可以用来偿还短期债务的现金，从来预估企业的短期偿债能力？具体是通过现金流量表中哪些科目的加减上可以得出？（短期债务主要指流动资金贷款）

自由现金流是指，一个公司的经营活动现金流、减去为了维持它正常的生产经营活动而需要做出的投资的支出。剩下来的钱，是在企业保证经营状况不受影响的情况下可以自由支配的现金；可以用于还债（包括短期的和长期的），可以用于分红，还可以用来进行扩大再生产。

在会计上，用自由现金流除以短期借款，是一种衡量短期借款偿债能力的方式。当然，也可以用一些其他的方式，比如用经营活动现金流直接除以短期借款的数额。因为在短期借款偿还的方面，可以不用考虑公司为维持原来的生产经营规模而去进行固定资产投资的问题。