第37讲（第13周）无形资产的取得

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课堂笔记 

上节课我们介绍了无形资产的概念和行业特点。

无形资产的行业特点不鲜明，同样是高技术企业，或者同样是研发投入较多的企业，无形资产的水平却大相径庭。这是为什么呢？这节课，我们就通过讨论无形资产的取得过程为大家揭开这个谜底。

跟固定资产类似，无形资产也有很多种取得方式，最常见就是自己创造和从别人那里购买，当然还可以通过收购一家企业获得那家企业的无形资产，或者接受别人以无形资产投资入股自己的企业。

一、 购入无形资产

购买别人的无形资产是最简单的情况。

购买无形资产和购买固定资产、原材料等等是非常相似的，我们在会计上记录无形资产，同时或者记录现金的减少，记录借款等负债的增加，具体看是用自由资金支付还是借款购买。从这一点看，购买无形资产和购买固定资产对财务数据的影响没有任何差异。

固定资产可以通过租赁的方式获得，其实无形资产也可以采取类似的方式，只是它不叫租赁，而是通过支付授权使用费的方式获得无形资产的使用权，比如得到专利授权，版权授权，获得特许经营权，等等。只是这种方式比固定资产的租赁要简单得多，没有什么经营性和融资性的区别。获得使用权时都不记录相应的无形资产，也不记录负债，只是在支付使用费时作为费用记录。

企业收购其他企业的时候有可能获得被收购企业的固定资产和无形资产，这些问题我们将在兼并收购的章节具体讨论。

还有一种可能，某个投资人用固定资产或者无形资产作价投资入股我们的企业，这种情况下我们也获得了对方投进来的固定资产和无形资产。这其实相当于用自己的股份购买对方的固定资产或无形资产，从固定资产和无形资产本身来说，和直接购买并没有什么区别，只是这时候和固定资产、无形资产同时记录的不是现金的减少或者借款的增加，而是股东投入的增加。

二、 自建

除了购入无形资产之外，企业更多的情况下会自建无形资产。

比如通过研发活动创造专利权或专有技术，通过广告活动创建品牌或者商标价值，通过创作活动创建著作权，等等。在这种情况下，创建“无形资产”过程中不会有任何会计上的无形资产被记录，相关的支出通常都记录在相应的费用里了。

这是为什么呢？我们来分析一下。

首先说研发活动。

研发活动的一个最突出的特点是，具有相当大的不确定性。比如：镭的发现和青霉素的发现都是获得诺贝尔奖的巨大学术成就，但是青霉素的发现过程很有天上掉馅饼的意思。

弗莱明是一位英国的细菌学家，1921年他在做日常的细菌培养工作时，当时他正在严重感冒，他取了一些自己的鼻腔粘液滴在上面，结果两周后他发现一个有趣的现象，滴上粘液的地方细菌没有了。这似乎是一个游戏而已，但是弗莱明却没有这样轻易地忘掉这件事，他紧接着做了对比实验，最终确定是粘液中含有能够杀死细菌的东西，那就是青霉素。显然，弗莱明没有为了青霉素专门投入时间和钱财，发现青霉素可以说是无心插柳柳成荫。

镭的发现就不是那么容易了。居里夫人首先预测到有镭的存在，于是她和丈夫居里一起在自己后院做起了实验，经过五年的枯燥繁琐的过程才最终找到了镭，而他们因为缺少防护措施，受到辐射影响。

从上面的两个例子可以看出，研发投入的多少和研发的结果之间并没有必然的联系，即使技术上成功了，商业上也可以彻底失败。

面对这样一个高度不确定的支出，会计上不确认为资产，而是记录为费用，也就是不认为现在的投入会为未来带来什么，而是钱花完就完了，是很容易理解的。

当然，研发其实包括研究和开发两个环节。研究是技术的，开发是针对项目或者产品的，现行的会计准则允许将开发支出记录为无形资产。

再来看看创建品牌或者商标价值的过程，这个过程中的一项重要投入是广告，但是显然，做广告时我们不会记录无形资产，而是记录销售费用，因为做了广告也未必就能产生品牌价值，更无法确定产生了多少品牌价值。

最后再说说商誉。商誉是企业无法归于有形资产和可以识别的无形资产的那部分价值，往往来自于一些无法明确描述的东西，比如团队能力、营销网络、政府关系，等等，这些东西没有法律约束，很难估计价值，所以会计上是不确认为资产的，只有在收购其他企业时，如果为商誉支付了额外的价格时才记录商誉，所以自己的商誉更是一个不会记录的“无形资产”。

三、 无形资产的特殊问题

自建的无形资产在会计上不被记录，但是他们其实仍然存在。这就引出了无形资产的一个特殊问题——很多无形资产都不在报表上体现，但是它们却真实存在，而且可能对企业作用巨大，其自身价值也可能非常巨大。

比如有评论说，茅台的品牌价值高达115亿美元，但是这个东西你在茅台的报表上绝对看不到。这样一来事情就复杂了，有很多有价值的资产不在报表上记录，而且这些无形资产的价值评估历来是一个难题。

我们在报表上能看到的无形资产基本上都是买来的。无形资产的这个特点，就引出了我们下节课要讨论的无形资产持有和转出过程中的各种问题。

总结 

本节课，我们了解了无形资产的取得方式和在会计上的表现。我们发现购入的无形资产，无论购入方式如何，都是比较简单的，但是企业自建的无形资产基本上都不记录在无形资产中，而是记录在费用里了。这样，就出现了“企业自创的无形资产大多不在报表上，报表上的无形资产基本上都来买来的”这样的结果。这个结果又会引发无形资产在持有和转出过程中的种种问题，这就是下次课的内容。