【释疑】第353讲 固定资产一次性税前扣除的问题

各位听众，大家好！我是盛戈。现行企业所得税政策规定，企业新购进固定资产500万以下允许一次性税前扣除。该项优惠并未限定行业，依据“法无禁止即可为”的原则，所有行业皆可享受。“一次扣除”是权利，不是义务;企业可以选择“一次扣除”，也可以不选择，这得根据企业自身情况考虑。执行该项优惠政策我们需要注意以下几点：

　　一、优惠政策执行时间。根据《财政部 税务总局关于设备器具扣除有关企业所得税政策的通知》(财税〔2018〕54号)规定，企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除。财政部税务总局于2021年3月15日下发《关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》(财政部 税务总局公告2021年第6号)，文件第一条规定，《财政部 税务总局关于设备器具扣除有关企业所得税政策的通知》(财税〔2018〕54号)等16个文件规定的税收优惠政策凡已经到期的，执行期限延长至2023年12月31日。根据以上两个文件的规定，企业在2023年12月31日前新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，可以一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除。

　　二、固定资产包括的范围。固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的，价值达到一定标准的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。企业所得税将固定资产分为五大类，(一)房屋、建筑物;(二)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备;(三)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等;(四)飞机、火车、轮船以外的运输工具;(五)电子设备。允许一次性税前扣除的固定资产是指设备、器具，而本优惠政策所称机器、设备是指除房屋、建筑物以外的固定资产。比如小轿车不属于机器、设备，但根据该优惠政策对机器、设备的界定，也属于机器、设备范畴。至于构筑物是否在优惠范围，建议纳税人与主管税务机关沟通处理。

　　三、必须是“新”购进的固定资产。“新购进”中的“新”字，只是区别于原已购进的固定资产，不是规定非要购进全新的固定资产，使用过的旧的固定资产也可以。也就是在优惠期内，购买的不论是新固定资产，还是旧固定资产，单位价值在500万以下允许一次性税前扣除。固定资产取得方式不同，购买时点的确定也有所差别。在实际工作中，企业购置设备应以设备发票开具时间为准;采取分期付款或赊销方式取得设备，以设备到货时间为准。

　　四、会计处理。根据《企业会计准则第4号—固定资产》的规定，企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。“允许一次性计入当期成本费用”并不是多扣除，是指“提前扣除”，“一次性”扣除当期纳税调减，后折旧摊销期间都进行纳税调增。企业享受固定资产加速折旧政策时，不强制要求企业税收和会计处理一致，允许存在税会差异。会计处理需要按照固定资产折旧方法计提折旧，企业所得税处理“一次性计入当期成本费用”，产生的税会差异属于正常的。即企业固定资产的确认、计量等需要按照现行的会计制度、准则处理，需要通过固定资产科目处理，正常计提折旧。

　　五、“单位价值”不超过500万。“单位价值“是一个、一台、一辆、一套等的价值，小于等于500万元。根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》，外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础;因此，购入设备的设备基础工程款、安装费、运输费等也要计入原值后一次性扣除。自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。

　　六、500万元是不含增值税价格，还是含增值税价格。这个不能这么简单的理解购进的固定资产是含税还是不含税，具体看企业的实际情况，如果企业是一般纳税人，其取的扣税凭证符合规定且该一般纳税人按规定进行了勾选认证抵扣了进项税额，那么该固定资产的价格就是不含增值税的;如果其取得的是普通发票或取得了扣税凭证不符合规定或符合规定该纳税人主动放弃抵扣的，则该固定资产的价格就是含增值税的。小规模纳税人购进固定资产不得抵扣，该固定资产的价格就是含增值税的。或者纳税人购进免税的固定资产，则该固定资产就是取得的发票票面价格。

　　七、研发设备选择一次性扣除，加计扣除也是同步加计。根据《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》(国家税务总局公告2017年第40号)第三条第(二)项规定，企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。由于购入的设备选择一次性税前扣除的加速折旧优惠政策，所以以税前扣除的金额计算加计扣除。

　　八、预缴即可享受。《国家税务总局关于发布修订后的<企业所得税优惠政策事项办理办法>的公告》(国家税务总局公告2018年第23号)附件，企业所得税优惠事项管理目录中明确，固定资产加速折旧和一次性扣除在季度预缴时即可享受。