【第054期】关于积分消费的涉税处理

 奖励积分做为一种促销行为司空见惯，客户每消费一定的金额后即可获得相应的积分，然后可以用积分享受一定的价格折扣或者去兑换一定的商品，各行各业普遍会采用该策略。按照准则的说法，规范的表述为：附有客户额外购买选择权的销售。
　

税务处理：

　　1.增值税处理

　　在发放消费积分时，会计处理是把消费积分从总收入中扣除一块作为积分的价值单独确认入账（合同负债），按照增值税法的有关规定，对销售货物采取这种直接收款方式的纳税义务发生时间为收到销售款或取得索取销售款凭据的当天，因此应按照销售收入换算为不含税收入为计税依据，全额计提增值税销项税额。

　　使用消费积分时，可以作为商业折扣销售处理，在同一张发票上开具同时注明消费金额和折扣金额，或者只开具折扣后的金额，按照折扣后金额计税，积分抵减收入部分此时无需计税。

　　消费积分到期失效时，由于在发放积分时，已经确认并计提了增值税销项税额，失效时不再做相关处理。

　　2.企业所得税处理

　　企业所得税涉及到积分跨年度消费，需要进行相关应纳税所得额的调整。

　　消费积分发放时，会计处理确认的合同负债，在税务方面是不予认可的，应调增应纳税所得额

　　消费积分使用时，不计入应税收入，并且按照折扣后金额确认应税收入

　　消费积分到期失效时，由于在发放积分时，已经按照发放积分时的销售额全额调增了应纳税所得额，因此失效时不再确认。

　　拓展：如果我们对上例稍做变形，即客户获取的积分，在使用时只能获取等额礼品，又该如何处理呢？

　　增值税处理：如果使用消费积分直接兑换礼品或奖品，应当按照兑换的礼品的公允价值视同销售，计提销项税额。原因是符合“自产、委托加工或购进的货物无偿赠给其他单位或个人”应当视同销售的规定。

　　企业所得税处理：如果是用消费积分直接兑换礼品或奖品，应按照兑换的礼品或奖品的公允价值视同销售，同时根据国家税务总局2019年41号公告规定，按照会计处理与税收规定的差额进行应纳税所得额的调增或调减，并将礼品支出应做为广告费和业务宣传费处理，在规定限额内扣除。

　　个人所得税处理：根据《财政部、国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》（财税[2011]50号）规定，个人通过使用消费积分得到的礼品，不征个人所得税。

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