A004实际成本法、正常成本法、标准成本法

    听众朋友们，大家好，我是程飞。这里是《非说CMA – CMA知识主题》。

    今天，我们一起聊一聊 实际成本法、正常成本法与标准成本法。

    企业的成本，通常分为生产成本和期间费用。

    生产成本指的是，企业为生产产品或提供劳务而发生的各项生产费用。包括材料成本、人工成本和制造部门发生的制造费用。

    材料成本，包括原、辅材料；

    人工成本，包括生产人员的工资、补贴、福利费；

    制造费用，包括燃料动力费、水电费、厂房设备折旧、车间管理人员工资等；

    我们将可以直接归属到某个产品的成本称为直接成本，材料成本和人工成本通常是直接成本。

    我们将不能直接归属到某个产品的成本，称为间接成本；间接成本通常按照一定的比例分摊到不同产品中去。制造费用通常是间接成本（当然，如果企业只生产一种产品，制造费用也会是直接成本）。

    期间费用，指的是本期发生，但是无法归入生产成本的各项费用。包括销售费用、管理费用。

    销售费用，指的是在销售过程中发生的费用；包括运输费、装卸费、包装费、销售佣金、销售服务费等。

    管理费用，指的是企业管理和组织生产经营活动所发生的费用；包括：企业管理人员的工资、福利费、差旅费、办公费、财务费用等。

    这里需要特别提醒的是，在美国会计准则中，财务费用指的是筹资活动发生的费用，包括汇兑净损失、金融机构手续费等；不包含利息支出！再强调一下，美国的财务费用不包含利息支出！企业的利息支出，单独列报。

    在CMA中，生产成本有三种计量方法，分别是：实际成本法、正常成本法、标准成本法。

    在实际成本法中，直接材料、直接人工、间接费用，都采用实际成本计量；

    在正常成本法中，直接材料、直接人工，采用实际成本计量；间接费用，采用标准成本计量；

    在标准成本法中，直接材料、直接人工、间接费用，都采用标准成本计量。

    这里需要强调的是，正常成本法和标准成本法，关于已分摊的间接费用的计算是不同的。

    在正常成本法下，间接费用=标准制造费用分摊率 * 单位产品的实际成本动因数 * 实际产量；

    在标准成本法下，间接费用=标准制造费用分摊率 * 单位产品的标准成本动因数 * 实际产量；

我们再重复一遍：

    在正常成本法下，间接费用=标准制造费用分摊率 * 单位产品的实际成本动因数 * 实际产量；

    在标准成本法下，间接费用=标准制造费用分摊率 * 单位产品的标准成本动因数 * 实际产量；

    既然正常成本法和标准成本法，间接费用是按照标准分摊的，势必会与实际发生的间接费用发生差异，形成分摊不足（就是产量未达预期，少分摊了）和过度分摊（就是产量超过预期，多分摊了）。关于分摊差异，通常的做法是：

    如果差异不重大（通常<10%），则直接调整销货成本；

    如果差异重大（通常>10%），则需在在产品、存货和销货成本间按比例调整。

    这里的10%，只是通常的做法，并没有明确的法律或准则规定，企业可以根据自己的实际情况进行设置；5%或者15%都是可以的。

    好，我们来总结下3种成本法的特点：

    实际成本法，所有成本都是用实际发生数计量，成本计量最准确，这一定是优点；但是也因为都要采用实际发生数计量，势必会有信息滞后的缺点，而且因为每期的产量不同，单位产品分摊的间接成本不同，造成每期产品成本的波动大。实际成本法适用于规模小、没有实力采购成本系统的企业。

    正常成本法，直接材料、直接人工采用实际成本，间接费用采用标准成本；解决了产品成本波动的问题，使得各期的产品成本可以进行比较，这是它的优点；但是信息滞后的缺点仍然没有解决。正常成本法适用于定制性强，人工成本、材料成本波动很大，但间接费用稳定的企业。随着科技与商业的发展，客户对定制化产品的需求越来越大，越来越多的企业将适合采用正常成本法。

    标准成本法，所有的成本都采用标准成本；完美的解决的信息滞后和成本波动的问题，同时标准成本还可以进行差异分析，揭示产品成本的变化；这些都是标准成本法的优点。但是标准成本法计算的产品成本是最不准确的；而且标准成本的实施，也会促使管理者只关注短期利益。如果标准成本制定不合理，将影响这个成本管理的过程。（关于标准成本制定的具体方法，我们在预算章节中介绍。）标准成本法适合大规模、同质化、流水线式的生产。

    关于实际成本法、正常成本法与标准成本法的分享就到这里，祝大家学习愉快！ 我是程飞，这里是《非说CMA》。