22.2会计政策、会计估计变更和差错更正--会计估计及其变更

第二节会计估计及其变更
一、会计估计变更的概念
(一)会计估计的概念
会计估计，是指企业对其结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。会计估计具有以下特点：
1.会计估计的存在是由经济活动中内在的不确定性因素所决定的。
企业总是力求保持会计核算的准确性，但有些交易或者事项本身具有不确定性，因而需要根据经验作出估计；同时，由于采用权责发生制为基础编制财务报表，也使得有必要充分估计未来交易或者事项的影响。可以说，在会计核算和信息披露过程中，会计估计是不可避免的，会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响所造成的。例如，对于固定资产折旧，需要根据固定资产消耗方式、性能、技术发展等情况进行估计。
2.会计估计应当以最近可利用的信息或资料为基础。
由于经营活动内在的不确定性，企业在会计核算中不得不经常进行估计。某些估计主要用于确定资产或负债的账面价值，例如，法律诉讼可能引起的赔偿等；另一些估计主要用于确定将在某一期间记录的收入或费用的金额，例如，某一期间的折旧费用、摊销费用的金额，在某一期间内按照投入法或产出法确定的履约进度核算建造合同已实现收入的金额。企业在进行会计估计时，通常应根据当时的情况和经验，以最近可利用的信息或资料为基础进行。但是，随着时间的推移、环境的变化，进行会计估计的基础可能会发生变化，因此进行会计估计所依据的信息或资料不得不进行更新。由于最新的信息是最接近目标的信息，以其为基础所作的估计最接近实际，所以，进行会计估计时应以最近可利用的信息或资料为基础。
3.会计估计应当建立在可靠性的基础上。
会计估计是建立在具有确凿证据的前提下，而不是随意的。例如，企业估计固定资产预计使用寿命，应当考虑该项固定资产的技术性能、历史资料、同行业同类固定资产的预计使用年限、本企业经营性质等诸多因素，并掌握确凿证据后确定。企业根据当时所掌握的可靠证据作出的最佳估计，不会削弱会计核算的可靠性。
下列各项属于常见的需要进行估计的项目：
(1)存货可变现净值的确定。
(2)固定资产的预计使用寿命与净残值，固定资产的折旧方法。
(3)使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命与净残值。
(4)可收回金额按照资产组的公允价值减去处置费用后的净额确定的，确定公允价值的方法；可收回金额按照资产组预计未来现金流量的现值确定的，预计未来现金流量的确定。
(5)确认收入时对合同履约进度的确定。
(6)公允价值的确定。
(7)预计负债初始计量的最佳估计数的确定。
(二)会计估计变更的概念及其原因
会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。
由于企业经营活动中内在不确定因素的影响，某些财务报表项目不能精确地计量，而只能加以估计。如果赖以进行估计的基础发生了变化，或者由于取得新的信息、积累更多的经验以及后来的发展变化，可能需要对会计估计进行修正。
通常情况下，企业可能由于以下原因而发生会计估计变更：
(1)赖以进行估计的基础发生了变化。企业进行会计估计，总是要依赖于一定的基础，如果其所依赖的基础发生了变化，则会计估计也应相应作出改变。例如，企业某项无形资产的摊销年限原定为15年，以后因受国家专利保护影响，该资产的受益年限已变为10年，则应相应调减摊销年限。
(2)取得了新的信息，积累了更多的经验。企业进行会计估计是就现有资料对未来所作的判断，随着时间的推移，企业有可能取得新的信息、积累更多的经验，在这种情况下，也需要对会计估计进行修订。例如，企业原对固定资产采用年限平均法按15年计提折旧，后来根据新得到的信息,使用5年后对该固定资产所能生产产品的产量有了比较准确的证据，企业改按工作量法计提固定资产折旧。
二、会计估计变更的会计处理
会计估计变更应采用未来适用法处理，即在会计估计变更当期及以后期间，采用新的会计估计。采用未来适用法不需要调整以前期间的估计金额，也不需要调整以前期间的报告结果。未来适用法的要求如下：
(1)如果会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认。
(2)如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以后各期确认。例如，固定资产的使用寿命或预计净残值的估计发生的变更，将影响变更当期及资产以后使用年限内各个期间的折旧费用。因此，这类会计估计的变更，需要在变更当期进行会计处理，也涉及以后各期需要进行会计处理。
会计估计变更的影响数应计入变更当期与前期相同的项目中。