1-11.记账凭证（2019）

三、记账凭证
　　（一）概念
　　记账凭证——又称记账凭单，是指会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后填制的会计凭证，作为登记账簿的直接依据。

　　【例题·判断题】账簿记录是登记记账凭证的直接依据。（　）

『正确答案』×
『答案解析』记账凭证是登记账簿的直接依据。

　　（二）记账凭证的种类

　　1.收款凭证——用于记录库存现金和银行存款收款业务的记账凭证，是登记库存现金日记账、银行存款日记账以及有关明细分类账和总分类账等账簿的依据，也是出纳人员收讫款项的依据。

　　2.付款凭证——用于记录库存现金和银行存款付款业务的记账凭证，是登记库存现金日记账、银行存款日记账以及有关明细分类账和总分类账等账簿的依据，也是出纳人员支付款项的依据。

　　3.转账凭证——用于记录不涉及库存现金和银行存款业务的记账凭证，是登记有关明细分类账和总分类账等账簿的依据。

　　【例题·单选题】记录不涉及库存现金和银行存款业务的记账凭证是（　）。
　　A.收款凭证
　　B.付款凭证
　　C.转账凭证
　　D.记账凭证

『正确答案』C

　　【例题·多选题】企业购买产品，用转账支票支付，所涉及的会计凭证有（　）。
　　A.增值税发票
　　B.转账支票存根
　　C.记账凭证
　　D.付款凭证

『正确答案』ABCD
『答案解析』会计凭证按其填制程序和用途不同分为原始凭证和记账凭证两类。选项AB属于 “企业购买产品用转账支票支付”这笔业务的原始凭证；发生经济业务时，企业需要编制记账凭证，记账凭证按反映的经济内容可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。本业务应根据增值税发票与转账支票存根编制付款凭证，所以选项CD也正确。

　　【例题·单选题】买材料验收入库，银行付款一部分，另外一部分暂欠应填制（　）。
　　A.收款凭证
　　B.付款凭证
　　C.转账凭证
　　D.付款凭证和转账凭证

『正确答案』D
『答案解析』银行付款的部分，应编制付款凭证；另外一部分暂欠，应编制转账凭证。

　　（三）记账凭证的基本内容
　　记账凭证是登记账簿的依据，为了保证账簿记录的正确性，记账凭证必须具备以下基本内容：（1）填制凭证的日期；（2）凭证编号；（3）经济业务摘要；（4）会计科目；（5）金额；（6）所附原始凭证张数；（7）填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章。收款和付款记账凭证还应当由出纳人员签名或者盖章。

　　【例题·多选题】原始凭证应具备的基本内容有（　）。
　　A.填制日期
　　B.经济业务涉及的科目
　　C.经济业务的内容
　　D.所附原始凭证的张数

『正确答案』AC
『答案解析』选项BD是记账凭证的内容。

　　（四）记账凭证的填制要求
　　（1）记账凭证填制的基本要求
　　①内容完整
　　②书写清楚和规范
　　③除结账和更正错账可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附原始凭证；

　　④记账凭证的依据

　　⑤连续编号
　　
　　如果一笔经济业务需要填制两张以上（含两张）记账凭证的，可以采用“分数编号法”编号；
　　为便于监督，反映付款业务的会计凭证不得由出纳人员编号。

　　⑥填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制 
　　已经登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。
　　如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可以将正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。
　　发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。

　　⑦记账凭证填制完成后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。

　　【例题·多选题】可以不附原始凭证的记账凭证有（　）。
　　A.更正错误的记账凭证
　　B.从银行提取现金的记账凭证
　　C.以现金发放工资的记账凭证
　　D.结账的记账凭证

『正确答案』AD
『答案解析』除结账和更正错账可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附原始凭证。

　　【例题·单选题】填制记账凭证时，错误的做法是（　）。
　　A.根据每一张原始凭证填制
　　B.根据若干张同类原始凭证汇总填制
　　C.根据原始凭证汇总表填制
　　D. 将若干张不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证中

『正确答案』D
『答案解析』记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制；但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。

　　（2）收款凭证的填制要求
　　①收款凭证左上角的“借方科目”按收款的性质填写“库存现金”或“银行存款”
　　②日期填写的是填制本凭证的日期
　　③右上角填写填制收款凭证的顺序号
　　④“摘要”填写所记录经济业务的简要说明
　　⑤“贷方科目”填写与收入“库存现金”或“银行存款”相对应的会计科目
　　⑥“记账”是指该凭证已登记账簿的标记，防止经济业务重记或漏记
　　⑦“金额”是指该经济业务的发生额
　　⑧该凭证右边“附件×张”是指该记账凭证所附原始凭证的张数
　　⑨最下边分别由有关人员签章，以明确经济责任

　　【例题·多选题】收款凭证左上角借方科目不应填列的是（　）。
　　A.银行存款
　　B.库存现金
　　C.主营业务收入
　　D.应收账款

『正确答案』CD
『答案解析』收款凭证左上角的“借方科目”应按收款的性质填写“库存现金”或“银行存款”。

　　（3）付款凭证的填制要求
　　①付款凭证是根据审核无误的有关库存现金和银行存款的付款业务的原始凭证填制的
　　②付款凭证的填制方法与收款凭证基本相同，不同的是在付款凭证的左上角应填列贷方科目，即“库存现金”或“银行存款”科目，“借方科目”栏应填写与“库存现金”或“银行存款”相对应的一级科目和明细科目。

　对于涉及“库存现金” 和“银行存款” 之间的相互划转业务，如将现金存入银行或从银行提取现金，为了避免重复记账，一般只填制付款凭证；
　　出纳人员在办理收款或付款业务后，应在原始凭证上加盖“收讫” 或“付讫”的戳记，以免重收重付。

　　（4）转账凭证的填制要求
　　①转账凭证通常是根据有关转账业务的原始凭证填制的
　　②转账凭证中“总账科目”和“明细科目”栏应填写应借、应贷的总账科目和明细科目，借方科目应记金额应在同一行的“借方金额”栏填列，贷方科目应记金额应在同一行的“贷方金额”栏填列，“借方金额”栏合计数与“贷方金额”栏合计数应相等

　　【例题】2017年8月28日，甲公司生产车间计提固定资产折旧1 000元；附原始凭证1 张，是甲公司8月第37笔转账业务。
　　
　　注意：若已经登记账簿，要在“记账”栏，本例题中第一二行，划对勾，同时最后一行的“记账”处要有记账人员的签名或盖章。

　　【例题·多选题】在填制记账凭证时，下列做法正确的有（　）。
　　A.将不同类型业务的原始凭证合并编制一张记账凭证
　　B.反映付款业务的会计凭证不得由出纳人员编号
　　C.从银行提取现金时只填制现金收款凭证
　　D.记账凭证日期必须填写

『正确答案』BD
『答案解析』记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类的原始凭证汇总编制，不能将不同类型业务的原始凭证合并编制一张记账凭证；为便于监督，反映付款业务的会计凭证不得由出纳人员编号；从银行提取现金时只填制银行付款凭证。

　　（5）记账凭证的审核
　　审核的内容主要包括：
　　①内容是否真实：记账凭证是否有原始凭证为依据，所附原始凭证或记账凭证汇总表的内容与记账凭证的内容是否一致
　　②项目是否齐全：7要素，即日期、凭证编号、摘要、会计科目、金额、所附原始凭证张数及有关人员签章
　　③科目是否正确：记账凭证的应借、应贷科目以及对应关系是否正确
　　④金额是否正确：记账凭证所记录的金额与原始凭证的有关金额是否一致，计算是否正确 
　　⑤书写是否规范：记账凭证中的记录是否文字工整、数字清晰、是否按规定进行更正等 
　　⑥手续是否完备：出纳人员在办理收款或付款业务后，是否已在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记

　　高频考点总结
　　1个分类：记账凭证按照其反映的经济业务的内容分为收款凭证、付款凭证和转账凭证
　　2个7：记账凭证7个要素（基本内容）注意多选题，记账凭证7个填制要求，注意关键词
　　6个内容：记账凭证审核的6个内容