13.银行会计学—账务组织

　账务组织和账务处理
　　设置有关的账簿→各种账簿之间又有着密切的内在联系和数字核对关系→按照一定的程序进行账务记载和处理。
　　一、账务组织（重点）
　　1.账务组织的含义
　　银行的账务组织又称银行会计核算模式，具体由明细核算和综合核算两大系统组成。
　　2.明细核算和综合核算
　　（1）含义（识记）
　　明细核算是按账户核算，反映每一会计科目下各账户资金增减变化的详细情况。
　　综合核算是按科目进行的核算，反映每一会计科目资金增减变化的总括情况。
　　（2）二者的关系
　　两大系统的账簿都是根据同一会计凭证进行的登记，并进行双线核算。明细核算是综合核算的具体化，综合核算是对明细核算的概括，两者既相互配合、相互补充，又相互联系，相互制约，构成了银行会计完整、科学、严密的账务组织体系。

　　（一）明细核算
　　明细核算的组成。（识记）

　　1.分户账（应用）
　　分户账是明细核算的主要账簿，按单位、个人或资金性质开立账户，根据记账凭证逐笔连续记载，以具体反映某账户的资金活动情况。
　　分户账的格式一般有甲、乙、丙、丁四种账簿。
　　（1）甲种账
　　甲种账设有借方发生额、贷方发生额和余额三栏，适用于余额表计息或不计息及内部科目账户，其格式如表2-13所示。
　　（2）乙种账
　　乙种账簿设有借方发生额、贷方发生额、余额和积数四栏，适用于在账页上计息的账户，如存款账户、贷款账户，其格式如表2-14所示。
　　（3）丙种账
　　丙种账簿设有借方发生额、贷方发生额和借方余额、贷方余额四栏，适用于借贷双方均需要反映余额的账户，其格式如表2-15所示。

　　（4）丁种账
　　丁种账簿设有借方发生额、贷方发生额和余额以及销账四栏，适用于逐笔记账、逐笔销账的一次性业务账户，其格式如表2—16所示。
　　（领会）电子账簿下，一般企业会计只需要录入记账凭证，系统将会自动填制或生成明细账、总账以及财务报表。因此，对于一般企业会计来说，只要记账凭证填制得准确无误，账簿记录以及相关核算将不会出现问题。对于银行会计来说，部分业务需要首先填制记账凭证。系统会依据记账凭证自动对后续账务进行处理；但绝大多数业务，是将原始凭证直接作为记账凭证使用，因此录入分户账便成为一切账务处理的起点。分户账录入完成后，系统将自动填制或生成余额表以及综合核算的科目日结单、总账和日计表等。因此，只要分户账录入准确，后续账务处理将不会出现问题。

　　目前，我国银行会计核算系统均已采用电子账簿，即以计算机处理为主，手工处理只是电子计算机处理的辅助及补充。会计核算手工处理适用于三种情况。
　　采用手工记账，登记分户账时需要注意以下问题：
　　（1）账页上首规定填写的主要事项（如账号、户名、利率和页数等）应详细填写。记账时，要写明记账日期，摘要栏扼要填写款项来源、用途或简明事由；现金支票、转账支票应填列支票号码后四位数。
　　损益类各账户应具体记载发生收支的事由。收付利息采取汇总凭证的，要写明户数和计息期等；采取逐笔填制凭证的，要写明科目账号、起止计息日期、利率、积数或本金；费用开支要写明用途和购买的物品名称、数量、单价等。

　　（2）记满一页换新账页时，应将前页的最后余额过入新页的第一格余额栏内，并在摘要栏填写“承前页”字样。
　　（3）业务发生后，必须根据凭证当时逐笔记载分户账，结出余额并交复核员复核。为了简化手续，对同一账户的同一方多笔凭证，可另编制汇总凭证两联（原凭证作附件），一联作回单，一联凭以记账。
　　（4）使用单写式账页的，应按月填发余额对账单与开户单位对账；使用复写式账页的，应每记满一页即将对账单交给开户单位对账。月末日营业终了，不论账页记满与否，均应另过新账，并将原账页对账单交给有关单位对账。

　　2.登记簿
　　登记簿是一种备查账簿，在商业银行会计中较多地使用登记簿作为明细账的补充账簿。它是为适应某些业务需要而设置的，用以登记分户账中未能记录而又需要查考的业务事实，也可用来控制空白重要凭证的保管与领用等。登记簿的格式一般为设有借方发生额、贷方发生额和余额三栏的通用格式，并在三栏中加一数量栏。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　

　　3.余额表
　　余额表是明细核算的特殊形式。由于余额表是根据各科目所属分户账的每日最终余额抄列的，而每一会计科目所属各户余额合计数应与该科目总账余额相符，所以，它是核对总账与分户账余额和计算利息的重要工具。
　　余额表分为两种，一种是计息余额表；另一种是一般余额表。
　　（1）计息余额表。计息余额表根据同一科目各分户账的每日最后余额填列。当日未发生账务，需根据上一日的最后余额填列。

　　每逢旬末、月末，应将余额表上各户的余额， 从月初到旬末、月末逐日相加，结出10天、20天小计和全月合计，并与总账核对相符。
　　如有应加、应减积数，应审查发生原因是否合理、数字是否正确，并分别填入“应加应减积数”栏，以结出各个账户“至本月底的累计未计息积数”，并结转次月余额表的“至上月底未计息积数”栏。

　　（2）一般余额表。一般余额表（如表2-19所示）是根据同一科目各分账户的每日最后余额填列。当日未发生账务，需根据上一日的最后余额填列。
　

　　（3）现金收付日记簿（应用）
　　现金收付日记簿是反映现金收入和支出情况的序时账簿。在业务发生后，由出纳部门按照现金凭证分别序时、逐笔记载。除记载记账日期、凭证号码外，还要在摘要栏内简要记载交款或取款单位名称、款项来源或用途等内容，尽量配合现金项目分类要求。每日营业终了后，结出现金日记簿收、付方合计数，与“库存现金”科目总账借方、贷方发生额核对相符。


　　（二）综合核算
　　领会下列综合核算的过程中各部分之间的关系。
　　

　　1.科目日结单。
　　科目日结单是每一会计科目当天借、贷方发生额和凭证张数的汇总记录，也是登记总账的依据。编制时每一个会计科目编制一张，根据同一科目的凭证，分别现金、转账的借方、贷方各自相加填记，并注明凭证张数、附件张数。“库存现金”科目由于不另行编制凭证，因此，该科目日结单应根据各科目日结单现金栏借、贷方数据，分别加计后反方向填制。全部科目日结单的借方合计数与贷方合计数相等。

　　手工填制科目日结单的步骤：
　　第一步，将本日全部记账凭证按科目清分。
　　第二步，同一科目的记账凭证再按记账方向（借或贷方）清分。
　　第三步，同一借贷方向的记账凭证再按业务类型。
第四步，第四步，填制科目日结单。