09 第三章 我到底该给哪个国家交税——各国税收居民认定

第三章第八节：如果我有香港临时身份证，在内地和香港两地跑，我算哪一边的税收居民呢？

最近，王芳律师家族办公室法税团队接待了这么一位客户。他前来咨询我们，说自己四年前就办了香港投资移民（即，资本投资者入境计划），全家都拥有香港临时身份证，如果用香港临时身份证持有香港金融资产，是不是这些资产就不用被披露回内地了？

要解答这个问题，关键是要搞清楚：如果客户已经有了香港居民身份证，那么，他还是不是内地的税收居民？

（1）香港居民身份证到底是什么？

图5展示的就是一张香港居民身份证，它代表有在港的居住权，俗称香港临时身份证。有了它，可以便利在港的生活。如果是内地公民有这个身份证，那么他户口还是在原籍，拿通行证过关，护照也还是内地的护照。

通常，获得香港出入境管理局签发的12个月以上签证的公民，可以向香港特区政府申请办理临时身份证。

图5　香港居民身份证示例图

（2）持有香港居民身份证，是否就是香港的税收居民呢？

根据经合组织关于香港税收居民的认定，香港税收居民分为两类：

第一类：通常居住于香港的个人。

第二类：在某课税年度内在香港逗留超过180天或在连续两个课税年度（其中一个是有关的课税年度）内在香港逗留超过300天的个人。

香港是个低税负的地区。香港关于个人所得征收的税种，主要是香港薪俸税，就是针对从香港的雇主领取的工资、奖金征税。对于利息所得和金融交易产生的资本利得，在香港是不需要面临薪俸税的。外国人在香港停留少于60天（从4月1日至次年3月31日期间），从香港取得的工资薪金收入，也不需要面临香港薪俸税。

我们可以看出，香港的税收是典型的属地原则，就看工资收入是否是在香港取得的。只有从香港取得工资收入，且长期生活、工作在香港，才会面临香港的薪俸税，才是香港的税收居民。

（3）持有香港居民身份证，在内地和香港两地生活工作，会不会是内地的税收居民呢？

我们假定，您持有香港居民身份证，但仍然拥有内地户籍及护照。我们之前谈过，内地的税收居民，是指在中国境内有住所的中国公民和外国侨民，但不包括虽具有中国国籍，却并未在中国大陆定居，而是侨居海外的华侨和居住在香港、澳门、台湾的同胞。

根据上述规则，因为您在内地和香港两地跑，符合中国住所要求，所以您依旧是内地的税收居民。换句话说，不会因为您拥有了香港居民身份证，就不再是内地税收居民了。

第三章第九节：如果我有香港永久性居民身份证，又常住香港，应该就不是内地的税收居民了吧？

很多人早年通过资本投资者入境计划去了香港，拥有香港永久性居民身份证。面对CRS，他们就想：如果自己用香港永久性居民身份证持有香港的金融资产，那么，香港的资产就不会因为CRS被披露交换给内地吧？

他们的想法到底对不对呢？接下来我们分三个层次讨论。

（1）香港永久性居民身份证是什么？

香港永久性居民身份证，字面上与香港居民身份证仅差“永久性”三个字，但其中的差异却很大。

持有香港永久性居民身份证，是可以申请香港护照的。假设一个内地居民拥有香港永久性居民身份证，那么说明他已经放弃了内地的户口及内地的居民身份证——否则他得不到香港永久性居民身份证。香港永久性居民身份证有点像内地的户口，只不过香港没有户口这个概念而已。

图6　香港永久性居民身份证示例图

（2）香港永久性居民身份证持有人，是否就是香港的税收居民呢？

关于香港税收居民的定义，在前面我们已经有过详细的论述。取得香港永久性居民身份证，不必然就是香港的税收居民，主要还是看您是否常年定居生活在香港，或者是否在香港停留了规定的天数。

（3）香港永久性居民身份证持有人，在内地和香港两地生活工作，会不会是内地的税收居民呢？

如果您是香港永久性居民身份证持有人，持有香港护照，注销了内地的户籍，那么如果您在一个纳税年度内，一次离开内地边境超过30天，或多次离开内地边境累计超过90天，那么，您是可以避免成为内地的税收居民的。

从这个角度来说，如果您持有香港金融资产的身份信息都是香港的信息，那么金融机构在尽职调查时，会看到您是没有海外识别标识的客户，在CRS下，就不会将您的金融信息披露交换给内地税务主管部门了。

第三章第十节：如果我已经获得新西兰国籍，应该不用再向中国交税了吧？

新西兰，这个世界上的高“颜值”国家之一，生活着大量从中国移民过去的朋友。据统计，华裔新西兰人是新西兰第五大族群。大量移民去新西兰的朋友有的取得了新西兰的绿卡，有的甚至加入了新西兰国籍。

随着CRS的推进，很多朋友开始琢磨：自己是哪里的税收居民？未来自己的金融信息会不会和中国进行交换？自己会不会面临在新西兰和中国两边交税的问题？我们从以下几个层面，来解答这些问题。

（1）新西兰的税收居民是指什么？

新西兰的税收居民包含两类：

第一类：在新西兰有永久住所（Permanent Place of Abode）的人。

第二类：在连续12个月内（强调一下，新西兰规定的是连续12个月，不是说必须在自然年度内发生），在新西兰停留超过183天的人。

符合上述规定之一的人，就会成为新西兰的税收居民，面临着新西兰境内收入和全球收入通通申报给新西兰的义务。

大家仔细看了就会发现，上面没有写有新西兰国籍就必然是新西兰的税收居民。所以，判断是否是新西兰的税收居民，主要是看是否拥有永久住所以及停留时间。

（2）取得新西兰国籍后，就不再是中国的税收居民了吗？

如果申请到了新西兰国籍，就意味着您已经放弃了中国国籍。这个时候，您是否还是中国的税收居民呢？

我们知道，中国税收居民个人包含：在中国境内居住，且在一个纳税年度内，一次离境不超过30天，或多次离境累计不超过90天的外国人、海外侨民和香港、澳门、台湾同胞。所以说，即使您申请到了新西兰国籍，如果您仍然长期停留并且工作于中国，那么您还是有可能成为中国的税收居民的。如果您是中国的税收居民，您的中国所得和全球所得就要向中国税务主管部门进行申报。

（3）如果是新西兰国籍，长期工作、生活于中国，是否面临双重征税的风险？

在实际操作过程中，如果一个人是两个国家（地区）的税收居民，我们往往要判断哪个国家（地区）拥有第一征税权。比如说，您拥有新西兰国籍，但是在中国工作，那么我们会认为，您的收入来源于中国，中国拥有第一征税权，中国首先就会代扣代缴这笔中国个人所得税。

为了避免被两个国家重复征税，我们就需要去查中国和新西兰之间的税收协定了。中国和新西兰承认彼此国家缴纳的所得税，因此，在中国缴纳完的个人所得税，可以冲抵根据新西兰规则应该缴纳的个人所得税。通常在中国合法完税的收入，是不需要在新西兰额外再进行交税的。

了解了以上这些内容，相信您对于前面提到的那些问题的答案，已经了然于胸了。