CPA：税法~考点总结3

CPA：税法~考点总结3（企业所得税）
1）注册地和实际管理机构都不在中国的为非居民企业。10%税率适用于——未设立机构、或所得与机构没有实际联系的非居民企业。税率（10%、15%、20%、25%）
2）企业所得税处置资产收入的确认：内部处置不视同销售照旧；外部处置-自制资产按同期对外销售价格，外购资产按购入时的价格。
3）自产用于连续生产非应税消费品--只征消费税。自产境内分支机构之间转移，用于销售--非同一县市征增值税，消费税考虑非独立核算分支机构对外销售。自产用于馈赠、赞助、集资、奖励--3税都征（企业所得税、增值税、消费税）。自产用于换投抵--企业所得税按同类公允价值、增值税按同类均价、消费税按同类最高价。
4）扣除原则和范围：福利14%、工会2%、职工教育经费2.5%或8%准予结转。利息--发行债券、金融企业、向金融企业借款、同业拆借利息支出可据实扣除；单标准
（金融企业同期同类贷款利率）-非金融企业间借款、向内部职工借款，标准内可扣除；双标准（同期同类贷款利率+债资比）-关联企业间，金融5:1、其他2:1。借款--不需资本化的借款费用、资产交付使用后借款利息当期扣除【购置、建造期间借款费用计入资产的成本】。业务招待费--发生额的60%、销售收入的5‰孰低；筹建期间60%可扣。广告费和业务宣传费--当年销售收入15%，化妆品、医药、饮料制造当年销售收入30%可扣，准予后期结转，烟草企业不得扣除，筹建期间可全扣。环境保护专项资金--可扣。租赁费--经营租赁按租赁期限均匀扣除，融资租赁提取折旧费用，分期扣除。公益性捐赠支出--年度利润总额12%，准予扣除，3年内结转。其他准予扣：会员费、会议费、差旅费、违约金、诉讼费等。手续费--中介5%、财产保险15%、人身保险企业10%，发行权益性证券不得扣。
5）不得扣除的项目：向投资者支付的股息红利、企业所得税税款、税收滞纳金、罚款、赞助支出、企业之间管理费+租金+特许权使用费等。
6）资产的税务处理：固资折旧年限--不动产20年、飞机等生产设备10年、家具5年、飞机轮船火车外的运输工具4年、电子设备3年。固资折旧所得税--会计年限＜税法年限调增。生物资产折旧年限--林木10年、畜类3年。无形资产摊销年限不得低于10年。大修理支出、改建支出年限延长2年、支出50%以上按长期待摊处理。撤回投资--初始出资部分确认为股息所得，其余为投资资产转让所得。【注意】股权转让所得：可扣除为取得该股权发生的成本；企业清算：股东分得的剩余资产金额，应确认为股息所得。
7）企业重组的所得税处理：一般公允价值，特殊原计税基础（收购股权比例50%、12个月内不改变实质性经营活动+不得转让所取得的股权、交易股权85%；股权支付暂不确认，非股权支付按公允价值确认）
公式：非股权支付--资产转让所得或损失＝（被转让资产的公允价值－被转让资产的计税基础）×（非股权支付金额÷被转让资产的公允价值）
公式：可由合并企业弥补的--被合并企业亏损的限额＝被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末最长期限的国债利率
8）税收优惠：海内存殖己，花茶饮料香--减半征收。三免三减半--公共基础设施、环境保护、节能节水项目。技术转让所得不超过500万元免征，超过减半征收。加计扣除优惠--一般企业按研发费用的50%加计扣除、形成无形资产的按150%摊销。科技型中小企业按研发费用的75%加计扣除、形成无形资产的按175%摊销。残疾人工资100%加计扣除。创投企业股权投资高新技术企业，投资额的70%，持有满2年的当年抵扣，可结转。资源综合利用，资源作为主要原材料生产，收入减按90%计入收入总额。环境保护、节能节水、安全生产，专用设备的投资额的10%，可从应纳税额中抵免，5个纳税年度可结转。加速折旧优惠--专用于研发设备，价值不超过100万元的，可一次性扣除，超过的可缩短折旧年限处理。
应纳税所得额＝收入总额 - 不征税收入 - 免税收入 - 各项扣除 - 允许弥补的以前年度亏损
纳税调增：视同销售、不得扣除、限额扣除项目。纳税调减：不征税、免税、加计扣除。