强调全链条追诉，最高检解答财务造假犯罪办案实践中遇到的问题

8月16日，最高人民检察院经济犯罪检察厅对外发布《关于办理财务造假犯罪案件有关问题的解答》，提出坚持零容忍要求，坚持“严”的主基调，全链条追诉财务造假犯罪。

●涉案人员分层分类处理问题

财务造假犯罪主要涉及欺诈发行证券，违规披露、不披露重要信息，提供虚假证明文件，出具证明文件重大失实等几种犯罪。《解答》指出，财务造假犯罪层级多、链条长，涉及的公司、企业人员也较多，对此应坚持分层分类处理。

其中，公司、企业的控股股东、实际控制人，董事、监事，总经理、副总经理、财务负责人、董事会秘书等高级管理人员，实施或组织实施财务造假行为，或者签字确认明知虚假的信息披露文件的，应当以欺诈发行证券罪或者违规披露、不披露重要信息罪依法追究刑事责任。上述人员是否明知，应当根据其对公司、企业的控制权、决策权以及具体管理职责等，综合认定。

公司、企业体系内的中层负责人或者一般工作人员，在财务造假行为中负有部分组织责任或者积极参与起较大作用的，应当以欺诈发行证券罪或者违规披露、不披露重要信息罪依法追究刑事责任。对于受单位领导指派或者奉命参与实施一定犯罪行为的人员，作用不大的，一般不宜作为直接责任人员追究刑事责任。

●罪数问题

《解答》明确，对于欺诈发行证券后，在持续经营阶段又实施违规披露、不披露重要信息犯罪的，数罪并罚；为欺诈发行证券向金融监管单位或人员行贿，又构成行贿犯罪的，数罪并罚。

●立案追诉标准适用问题

最高检、公安部2022年发布的《关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定》明确了欺诈发行证券案和违规披露、不披露重要信息案的立案追诉标准，分别列出了十项追诉标准。

《解答》明确，多项标准是并列适用的关系，在适用上没有优先、劣后之分，达到其中一项标准的就应立案追诉，对于符合多项标准的应当依法全部查明。

●“直接经济损失”认定问题

立案追诉标准对欺诈发行证券案与违规披露、不披露重要信息案均规定，造成投资者直接经济损失数额累计在100万元以上的，应予立案追诉。

《解答》明确，相关虚假陈述侵权民事赔偿案件已有生效判决的，可以参照民事判决对直接经济损失作出认定；直接经济损失数额难以准确计算的，应当依法委托专门机构出具测算报告后予以审查认定。

●“违规披露、不披露重要信息罪”追诉时效问题

《解答》明确，伪造财务数据后又实施虚假平账行为的，该虚假平账行为是财务造假行为的一部分，追诉期限从虚假平账行为终了之日起计算。

公司、企业违规不披露重要信息，违法行为有继续状态的，继续状态结束之日为行为终了之日，追诉期限从该日起计算。

●中介组织及其人员犯罪问题

《解答》明确，中介组织及其人员故意提供虚假证明文件，情节严重的，以提供虚假证明文件罪追究刑事责任，其同时参与财务造假行为成立财务造假犯罪共犯的，应当依照处罚较重的规定定罪处罚。

中介组织及其人员在履行职责过程中严重不负责任，出具的证明文件有重大失实，造成严重后果的，以出具证明文件重大失实罪依法追究刑事责任。

办理中介组织及其人员犯罪案件，如何认定严重不负责任是经常遇到的问题。《解答》明确，所谓严重不负责任，一般指不遵守规定或能为而不为，不同性质的中介组织因职责各异而有不同的判断标准。以会计师事务所的审计人员为例，目前既有案例的认定标准主要有以下几种情形：未按审计准则履行必需的审计程序；一般审计人员能够正常发现的问题而未发现；未开展审计工作而直接签字确认审计结论。

《解答》提出，实际办案不能囿于既往认定情形，具体认定标准要保持必要的开放性，以制衡越来越隐蔽的犯罪手法和行为人越来越强的反侦查能力。同时还应注意到，严重不负责任背后往往隐藏有利益关联或利益输送行为，对此应当坚持深挖彻查、全面打击。

此外，《解答》还明确了欺诈发行证券罪和违规披露、不披露重要信息罪“情节特别严重”的把握标准；详细规定了虚增或者虚减资产、营业收入、利润以及未按照规定披露重大事项涉及数额占比的计算标准和方法。