【第061期】吃个粽子，还要交税？你知道吗？

吃个粽子，还要交税？

马上端午节就到了，有会计问，公司自产的粽子发放给员工，属于非货币性福利吗？要不要缴纳个税？ 今天我们就说一下这个问题。

非货币性福利是指企业以非货币性资产支付给职工的薪酬，主要包括企业以自产产品和外购商品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务等。

在企业会计准则中，非货币性福利也是属于“职工薪酬”的一种；但是，在税务上由于涉及实物等，非货币性福利会涉及到增值税、企业所得税和个人所得税等问题。

看到这里小伙伴产生疑问，我吃个粽子，还要缴个税？ 这是什么情况，咱们一个个往下说

非货币性福利会计处理

《企业会计准则第9号——职工薪酬》准则规定，“企业发生的职工福利费，应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本。职工福利费为非货币性福利的，应当按照公允价值计量。”

也就是说，企业以发放自产产品给职工。企业应当将产品销售价格与销项税之和作为应付职工薪酬，计入相应的成本或者费用科目。会计上处理视同销售，同时在税法上也是做视同销售，需要贷记主营业务收入和应交税费—应交增值税（销项）。同时结转成本。跟销售的处理一样的。

例如：A企业是是生产销售粽子的一般纳税人，端午节快要到了，给全体200个员工一人发了一盒粽子，粽子每盒售价不含税是60元，每盒成本价30元，增值税是13%，会计处理如下：

计提发放的福利：

借：生产成本、管理费用等    13560

贷：应付职工薪酬  --非货币性福利  13560

实际发放：

借：应付职工薪酬 -- 非货币性福利  13560

 贷：主营业务收入   12000

应交税费 -应交增值税 （销项税 ）1560

借：主营业务成本  6000

贷：  库存商品         6000

非货币性福利税务处理

1.企业所得税

《企业所得税法实施条例》第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

对此可以说明，税法上和会计准则处理原则是一致的，都作视同销售处理，也不会产生税会差异的。

2.增值税

前文我们已经说过了，自产产品发放给职工，会计和税法上都作为视同销售处理，需要缴纳增值税的。

提示：如果A企业不是生产粽子的，是从外购进来的粽子发放给员工呢？

《增值税暂行条例》第十条规定，用于“集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务”不得抵扣进项税额。如果已经抵扣了进项税额的则必须做进项税额转出。

因此，企业外购的福利不再是视同销售，而是要做进项税额转出处理，计入到相关成本费用中去。

3.个人所得税

根据《个人所得税法实施条例》第十条的规定，个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。因此，员工取得单位自产的粽子，应当按照市场价格核定应纳税所得额。

个人所得税法实施条例第八条解释了各项个人所得的范围：“工资、薪金所得，指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。”同时第十条也提到：“个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。”

粽子算是受雇取得的实物，根据上述规定，企业发放粽子给本企业职工，应按职工获得非货币性福利（粽子）的金额并入发放当月职工个人的“工资、薪金”收入中，计算扣缴个人所得税。

看到这里，这粽子你还吃吗？

提示：对于集体享受的、不可分割的、未向个人量化的非现金方式的福利，原则上不征收个税。

比如：企业购买零食，水果，粽子作为员工的下午茶，属于集体员工享受的福利，无法分割到个人，企业不需要为员工代扣代缴个税。