09会计以历史成本为成本的三大原因

您好，欢迎收听我的经济学课，上次课讲了古董的价格明显与它生产时付出的历史成本完全没有关系，是另一个证明生产者是根据机会成本而非历史成本进行定价的有力例子。

既然历史成本不是成本，为什么人类还积极地发展会计学呢？其实会计也深知会计成本的本质是历史成本，但如果用机会成本来计账，会产生什么问题呢？上次课的最后以“股票投资”这个会计科目为例来说明。如果严格按照机会成本的概念，入账的金额应该是预期股票的未来价格。可是“预期”显得虚无缥缈，于是一般改用“市场价值”，也就是现行市价来调整股票的账面金额。这在本质上仍然是历史成本，因为“现在”转眼就会变成历史，但相对于过去了很久的历史而言，还算是更加接近机会成本。然而，股票的例子特别极端，是因为它的价格分分秒秒地波动，会计怎么可能随之分分秒秒地不停调账呢？不要说分分秒秒，就是天天、周周、月月调账也是太麻烦了呀！对了，“麻烦”这个词一出现，就理应条件反射地想到它所对应的经济学术语是“交易费用”！

也就是说，这整件事的本质，其实就是第一季的课程里讲解均衡时指出的那个问题：随着局限条件变化而改变行为是有交易费用的。当时举了供求理论为例：当供求状况发生变化，价格本应随之变化，但现实中人们很少见到供求状况一变，卖方就立即调价的现象。这个事实明显地推翻了供求理论，一些经济学家试图搞什么“动态分析”来应对这个推翻，是完全走错了路。正确的做法是给传统的供求理论补加交易费用的局限条件，因为我们能观察到的现象是：像股票市场那样调价的交易费用很低的情况下，价格是会随着供求的变化而分分秒秒地波动不已，验证了传统的供求理论。这说明关键的局限条件在于调整价格的交易费用的大小，而不是什么动态静态。

同样的道理，如果根据市场价值来进行会计调账，“股票投资”的市场价值变化了多少，看一眼股市就知道；但是像“存货”、“固定资产”那样的科目，要经过盘点才知道。所以通常来说，对“股票投资”的调账可以更频繁地进行，对存货、固定资产等则最多一年做一次盘点之后再调账。既然会计调账有交易费用，即使引入“公允价值”的概念，会计所记录的成本多多少少还是有滞后性，也就无可避免带有历史成本的色彩。这是会计成本只能以历史成本为成本的原因之一。

然而，这还不是会计成本以历史成本为成本的最重要的原因，而是前几次课提到的，机会成本的信息费用太高。即使引入“公允价值”的概念，“股票投资”也不可能真的以股票的机会成本、也就是预期股票的未来价格来入账，还是只能退而求其次地以市场价值、也就是股票的现行价格来入账，因为“预期”显得虚无缥缈。但为什么“预期”会显得虚无缥缈呢？就是因为受到信息费用的干扰。不同人有不同的局限条件，其中一个很重要的不同，就是不同人掌握着不同的信息，有不同的信息费用，于是他们对未来的预期不同，看到的机会成本也就不同。但信息费用的存在、就是所谓的未来不确定性更要命的影响还不是不确定性本身，而是自私的人因此就有了上下其手造假账的空间！

第一季的课程里讲过金融市场的信息费用特别高，因此诈骗行为也特别多。信息费用太高会容易地引起欺诈，这在以后的课程里专门讲解信息费用时会详细分析。总之，关于机会成本的信息费用比较高，一方面导致人们往往会借助历史成本去推断机会成本，另一方面则导致机会成本太容易被操纵造假，而历史成本因为已经固定下来，相对而言没那么容易造假。所以，如果会计以机会成本为成本进行记账的话，造假账行为将会比现在更加严重，导致信息的失真就不仅仅是一种风险，而是成了一种必然，信息费用的上升会远远超过历史成本所造成的误导。

借助历史成本推断机会成本的本质，是用历史推测未来，虽然有出错的风险，但只要我们对这个本质有清醒的认识，这个风险是可控的，以历史成本为成本的会计学就能成为很有价值的学科！第一季的课程也深入地分析过这种用过去推测未来的方式，本质是非科学的，但如果并不是简单地生搬硬套历史去猜测未来，而是把历史作为一个重要的参考，用于协助我们调查局限条件，那才是节省信息费用的王道。

中国古人早就有智慧说出“不怕一万，就怕万一”，而金融市场对“黑天鹅”、也就是小概率事件的出现也是人人谈之色变。在社会科学领域，由于局限条件比起自然科学要不稳定得多，过去或历史的作用就不能只是简单地用于推测未来以节省信息费用，而是要回归到调查决定历史发生的局限条件。了解过去、研究历史还是意义重大的，但不能简单地“跳过”调查局限条件的这一步。柏杨曾说过研究历史的意义所在：“不了解历史，就不可能明白今天，更无法预见未来。”这句话我认为是一针见血地揭示了历史学对人类的重大价值所在就是理解现在、预见未来。我们之所以要深入研究历史，是为了调查造成历史如此这般的局限条件是什么，然后密切地关注现在，以判断造成历史出现的局限条件是否再次发挥关键作用，直至未来，从而足够准确地推断历史会否在未来重演，还是反而会出现转向、甚至截然相反的走向。

以会计为例，有些会计科目非常重要，通过追踪它们就能发掘出潜藏着的关于企业竞争力的信息。企业的会计报表，如资产负债表等，呈现出来的历史事实提供了大量丰富而重要的信息，可用于推断企业的未来现金流，从而为各种相关决策，当然包括俗称“炒股”的股票投资，提供足够准确的保驾护航。这种对会计报表的分析，并不是“图表派”那样简单地跳过调查历史数据背后的局限来以过去推测未来的“邪门歪道”，而是基于历史数据探寻企业竞争力源泉这背后的相对稳定的局限条件来推断其股价未来走势的“王道”。

这样使用会计，会计以历史成本为成本就不再是谬误，而是通向真理的重要辅助！是的，光靠会计学绝对不能帮助人们做出针对未来的正确决策，还必须结合第一季的课程就已经介绍过的“边际分析法”，还要结合以后的课程将会讲解的生产者理论、利息理论、信息费用等直接相关的经济学理论。总之，会计是不可或缺的，是进行正确决策的“必要非充分条件”。这，就是会计学的意义，也是会计学能适者生存至今的原因！

小结一下，会计学以历史成本为成本的原因有三个：原因之一是如果根据机会成本计账，就要不断地根据现行价格频频调账，这样做的交易费用太高了。原因之二是机会成本的信息费用太高，人们往往需要根据历史成本来推测机会成本。原因之三还是因为机会成本的信息费用太高，导致造假账进行诈骗的空间要比已经固定下来的历史成本大得多。所以综合考量成本与收益之后，只要清醒地认识到会计成本是历史成本的本质，局限条件如果比较稳定就能以历史成本作为推断机会成本的参考，但如果局限条件大变就不能再拘泥于历史成本，会计提供给企业相关者的信息总的来说还是能降低信息费用、有助于作出正确决策的。

另外，会计学中的诸多现象本身，也是可以运用经济学理论来进行解释的。比如为什么折旧方式从“直线折旧法”发展为“加速折旧法”等更为复杂的方式，还有存货的成本核算为什么从“先进先出法”发展为“后进先出法”。其实这些现象都是会计力图在历史成本的框架下尽可能地接近机会成本，比起“公允价值”的引入要更加实用得多。

讲解清楚机会成本的概念之后，我们就要进一步地学习租值的概念了。第一季的课程其实已经频频出现这个概念，那是在“租值消散”这个术语里。当时因为还没讲到现在的生产者理论，租值的概念也就没法好好解释，只能让大家先记住租值就是指收入、财富。其实租值的内涵非常丰富，并不仅仅指收入、财富。那么它的概念是什么呢？正是要从机会成本的概念推导出来。

先回想一下前几次课讲成本的概念时举的一个数字例子：三个选择A、B、C放在面前，它们的收入分别是100、200、300。那么A和B都是放弃了C这个收入最高的选择，所以它们的成本都是C的收入300。只有C的成本是放弃了B的收入200。在此基础上，再增加一个计算，让收入减去成本，得到的就是租值！注意：这是租值的计算方式，并不是租值的概念，计算方式跟概念是两回事。租值的概念比较复杂，我们由浅入深、循序渐进，先讲简单的计算方式。A的租值是收入100减成本300，所以是-200。按同样的计算方式，B的租值是-100，C的租值是100。

一个自私的人会选ABC中的哪一个？当然是C啦。从收入的角度来看，C是收入最大的选择；而从成本的角度来看，C是成本最低的；再看租值，C是租值最高的，而且三个选择里只有它的租值是正的，其余两个选择的租值都是负的。由此就可以得出这样的结论：这里有三个等价的说法，分别是收入最大化、成本最小化和租值最大化，这三者是同一回事。在不同的情况下，人们可以根据具体需要分别采用这三种不同的角度来进行决策，选择的结果是一样的，因为都符合自私的假设。不同的人也会擅长从这三种不同的角度来看问题。以后的课程讲到利息理论时，也就是要考虑时间因素时，您会发现收入最大化这个角度是比较好的。科斯看任何事情都从成本的角度来看，他就是典型的用成本最小化来考虑问题的经济学家。我自己则喜欢看租值，觉得租值最大化这个角度比较好用，也许是我本人比较擅长从这个角度来看事情吧。

那么租值到底是什么呢？前面只是它的计算方式，并不是它的概念。在说租值是什么之前，要先说它不是什么。传统的经济学教科书里有一个概念叫“利润”，更准确地说是经济利润，加上经济这个修饰语是为了跟日常生活中所说的利润、也就是会计利润相区别。所谓的会计利润是收入减去会计成本的数值，而经济利润则是收入减去机会成本的数值。所以关键又是在于会计成本与机会成本的区别。传统经济学用profit这个英语来表示利润，但我们认为profit应该译为盈利，而且这个概念并不是传统经济学所说的利润，也不是租值。为什么要做这样的修改，等讲清楚了租值的概念之后再详细解释，现在大家先记住结论：租值既不是传统的经济学教科书所说的利润，也不是我们译为盈利的那个profit。那它到底是什么？下回分解！