试听180秒第39讲（第14周）认识金融资产

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课堂笔记 

上周讨论了无形资产，知道了无形资产的概念，取得、持有和转出的不同方式及其财务影响。通过上周的讨论，我们发现无形资产有一个独特的性质，就是自创的无形资产经常都不在报表上体现，报表上记录的大部分是购买别人的无形资产。

思考题：为什么无形资产不像应收帐款、应付账款、固定资产那样表现出鲜明的行业特征？比如，同样是高技术公司或者同样是传媒企业，为什么有的无形资产很多，有的无形资产却很少？

其实，问题的答案就隐含在上面无形资产独特性的那句话里。同样是高技术公司，如果公司自身大量投入研究活动，这些投入在会计上并不确认为无形资产，所以无形资产就不多，但是如果公司购买别人的技术，或者通过收购的方式获得他人的技术，或者接受他人以技术入股，那么无形资产就可能很多，甚至还有一种情况，就是如果公司将研发部门独立出去成为子公司，这样研发公司就是一个独立法人，然后公司从研发公司购买研究成果，这对母公司来说也是外购技术，也记录相应的无形资产。同样的道理，同样是传媒公司，如果是自己拍摄影片或者制作内容卖给别人，那这些内容很可能是产品，不会成为无形资产；如果是买别人的著作权，就会有很多无形资产。

投资绝不仅仅局限于固定资产和无形资产，如果说这些属于对内投资的话，企业还会有很多对外投资，这些投资也形形色色，可以是长期也可以是短期，可以是股权也可以是债权。这周，我们讨论金融资产。

金融资产属于金融工具，可以说是会计中最复杂的问题，这主要是因为现代社会金融工具种类繁多、构造复杂、价格波动大。我们的讨论只局限于简单常见的金融资产，可以说是金融资产中的基本概念。

常见的金融工具有股权类的。

比如股票，可以是上市的也可以是没有上市的，可以是普通股也可以是优先股，可以是自己直接购买也可以是通过基金、资管计划、信托产品等购买。

然后是债权类的，比如企业或者政府发行的债券；还有很多其他类型的金融工具，比如远期、期货、期权，例如企业发行可转换债券，企业也可能进行套期保值而购买这些类型的金融工具，等等，可以非常复杂，而且人们还在不断创造新的金融工具。

另外，一些应收应付款项、包括现金银行存款也都可能算作金融工具，只要它符合金融工具的定义，即受到合同约束，涉及未来的权利和义务。我们的课程只讨论最基础的金融工具而产生的金融资产，股票和债券。当然，金融工具可以是企业的资产也可能是企业的负债，因为我们现在讨论投资，所以是从资产的角度谈金融工具。

2017年刚刚修订了金融工具的会计准则，2018年1月1日起实施。按照这个会计准则，金融资产分成三类：以摊余成本计量的，以公允价值计量且变动记入其他综合收益的，和以公允价值计量且变动记入当前损益的。大家应该已经感觉到它的复杂性了。

摊余成本就是剩下的成本，比如债券剩下没有支付的本金和利息。

公允价值简单理解就是当前的市场价格，当然实际上确认公允价值可能是非常复杂的，因为有时候可能不存在一个公开的活跃的市场。

另外一个概念就是其他综合收益，这是一个权益类科目。企业有三张报表，资产负债表、利润表和现金流量表。其中利润表的大致含义就是描述收入、成本费用，然后收入减去成本费用就得到利润。现金流量表我们先不谈。资产负债表分成左右两边，右边说企业的钱是哪里来的，又包括负债和股东权益两部分，分别是债权人比如银行投入的资金和股东投入的资金，资产负债表左边说的是企业拿这些钱去买了什么或者换了什么，比如存货、固定资产无形资产，当然也包括应收帐款预付账款。

一般情况下企业赚的钱记录在利润表中，但是有时候会计准则不允许一些收益记录在利润表里，但是这些收益仍然存在，那怎么记录它们呢？企业赚到的利润接下来会分配给股东，然后剩下没分的相当于股东追加了对公司的投资，因此这些没有分配的利润，会计上叫未分配利润接下来要记录在股东权益里。那些没有记录在利润表里的盈亏不会跟着未分配利润进入股东权益，但是它们也需要进入股东权益，于是就创造了“其他综合收益”这个概念，它属于股东权益里的一个项目。

现在，我们对描述金融资产分类的语言都理解了，但是你会发现你还是不明白金融资产是怎么分类的，因为上面的分类方法不是告诉我们股票分在哪里债券分在哪里，而是按照会计处理方法来描述分类，简直是循环论证。

下节课我们要具体分析一下这三类究竟是些什么东西。