试听180秒第35讲（第12周）减值、修理、更新和处置（附思考题）

“你好！听完了这堂课，与你一起复盘课后笔记。需要加群的同学，请添加小助手：ximalayaxzs，和同班同学一起讨论，申请入群学习。也欢迎你就本节课内容在评论区互动，及时了解大家的学习情况。”

课堂笔记 

通过前面两次课，我们对固定资产的折旧已经有了一个比较完整的了解，但是，固定资产的持有时间短则2-3年，长则几十年，在这中间还会有各种其他问题，本节课，我们就来说说持有固定资产期间的各种其他问题。

一、 减值

我们在前面谈到过应收账款的坏账准备、存货的跌价损失准备，这些都属于资产减值，固定资产当然也会有减值的风险。减值跟折旧是不同的概念，折旧是在固定资产正常使用的情况下因为物理原因产生的减损，而减值则是除了折旧之外的价值降低，造成减值的原因可能是技术的进步导致固定资产需要提前更新，也可能是丢失，或者意外损坏等原因引起的固定资产价值除折旧之外的减低。

跟应收账款和存货的减值一样，企业每年年末做报表的时候要对每个或者每组固定资产进行减值测试，如果认为有发生减值的情况，就要减少固定资产的价值，同时也要在利润表上记录“资产减值的损失”，因此，固定资产的减值同样是既减少资产价值又降低利润水平。

前面的课程中，我们谈到过有企业通过过度计提应收账款坏账或者存货跌价损失准备的再转回的方式调节利润，对于固定资产，会计准则有明确规定，“长期资产的减值准备一旦计提就不得转回”，这是因为应收款有可能出现觉得收不回来但是后来又收回来的情况，存货更可能发生价格下跌之后又涨回来的情况，但是固定资产的减值是因为技术落后了或者丢失、损坏，不太可能说已经落后的的技术又重新变得先进了，或者已经损坏的固定资产自己又突然变好了。看起来固定资产的减值中不会出现过度计提再转回的情况了。

但是会计准则中还有一句话，叫做“出售和转让的情况除外”，什么意思呢？就是如果固定资产出售或者转让的价格超过计提减值之后的固定资产价值，那么事实上就相当于把减值转回了。

举个例子来说，一个固定资产本来价值100万，后来计提了20万减值变成80万，后来又按100万卖掉了，那么计提减值的时候利润减少了20万，但是账面价值80万的资产按100万卖掉，会产生20万的账面利润，这样，实际上相当于把计提的20万减值转回了。

这样看来，我们也不能排除一些企业在出售资产之前先过度计提减值，来调节利润的可能性。

二、 改造、修理和处置

固定资产持有期间，企业可能对其进行改造，比如加个部件来实现更多功能。可以看出来，改造往往是对固定资产功能的扩展，所以改造支出符合条件的记入固定资产价值，即便是经营性租入的固定资产的改造，改造的这部分也是资产，只是因为经营性租赁本身不记录租入的固定资产，所以改造的部分不能单独记入固定资产，所以是记入长期待摊费用，也是一种长期资产。

固定资产用着用着可能会坏，但是又没到报废的程度，这时候就要修理、维护、保养，比如汽车就要定期维护、有时候还需要修理。可以看出，修理、维护、保养并不增加固定资产的功能，只是延长使用寿命，所以这些支出不进入固定资产的价值，而是作为费用记录。

最后我们要来说说固定资产的处置。我们通常理解的处置就是卖掉。固定资产卖掉一般都会有价值，有的时候价值还可能很大。但是没有一家企业的业务之一会是卖掉自己的固定资产，因为这样的话卖不了几天公司就要关门了。所以，出售固定资产不属于公司的营业活动，它产生的收入也不是营业收入，但它又确实是一项收入，我们叫它“营业外收入”。

营业外收入不仅跟营业活动没有关系，而且往往不具有持续性，因为固定资产卖掉就没有了，不可能再卖一次。如果是把固定资产出租给别人用情况就不同了，公司完全可以把出租固定资产作为一项营业活动，无论是否是主业，而且出租是可以持续进行得，所以如果是把固定资产出租出去，产生的租金收入就属于营业收入，跟我们前面说的卖产品或者服务的收入是一样的。

当然，处置固定资产不局限于出售的方式，还可以用固定资产抵债。比如公司借银行100万换不了，双方协商拿一个房子还。这种情况下相当于把房子卖了，拿卖的钱去还银行贷款，这样的交易叫做“债务重组”，债务重组中有可能出现借款100万，房子估价80万，那这时候就相当于用80万的资产还了100万的负债，公司赚了20万，这20万也是记入“营业外收入”。当然，理论上也可能会出现公司亏了的情况，比如拿150万估价的房子还100万的债，但是现实中一般是不会出现这种情况的，因为出现不能还债的公司一般都不会有太值钱的资产。

还有一种处置固定资产的方式，拿自己的资产去和别人的资产交换，就像原始时代的以物易物，这样的交易叫做“非货币性资产交换”，在这样的情况下就需要首先判断参与置换的资产是否能合理确认公允价值，如果能，就以换出资产的公允价值确定换入资产的入账价值。比如拿自己的一幢房子和另外一家公司的生产线进行置换，房子在自己账上原来记1500万，现在估值2000万，因为现在房子和生产线等价交换了，所以就认为是用2000万的价格买了生产线，所以生产线按2000万入账，同时，认为自己1500万的房子是按照2000万卖掉了，所以要确认500万的收益。当然，非货币性资产交换是一个比较复杂的事情，比如有可能在资产交换的同时还支付了一部分现金，在比如资产的公允价值可能不能合理确定，等等。我们刚才说的是一种比较简单的情况。

总结 

本节课，我们讨论了持有固定资产期间的各种问题，包括减值、修理、更新、处置，了解了固定资产减值和应收账款、存货的异同，知道了修理和更新具有不同的意义，还了解了处置固定资产的不同方式。

思考题 

作为本周的最后一次课，我给大家留一个思考题。

基于本周的课程，你认为在分析重资产行业时，在固定资产方面主要需要关注哪些问题？