试听180秒第29讲（第10周）股权激励的会计和税务问题（附思考题）

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课堂笔记 

上节课我们通过以岭药业和华为的例子，说明了股权激励计划中需要包含的具体内容和其中涉及的各种概念，今天讨论其中的会计和税务问题。

一、会计问题

本质上说，股权激励也是一种薪酬形式，所以虽然减少了公司的现金支出，并不减少成本费用的激流，还是要像支付工资性薪酬一样记录相应的工资费用，只是在什么时候记录，以及记录多少变得复杂。

股权激励计划涉及这样几个日期：

激励计划制定日：没有任何会计处理

授权日（得到批准的日期）：除非是可以立即行权的，否则因为是否执行还不确定，所以也不做任何会计处理。

股权激励存续期间：企业以回购股份形式支付股份的，应当在等待期内每年末,按照股票在授予日的公允价值记录成本费用。

比如：以岭药业，2013年10月28日为授权日，这一天没有会计处理，但是其存续期间是3年，每期等待期1年，所以第一个可行权日为2014年10月28日，第一次需要进行会计处理的时间是2013年12月31日，这一天要估算可能行权的股票数量，这要综合考虑完成业绩目标的可能性和第一个可行权日可能的股价，假设认为第一次会行权5万股，就要按照授权日，也就是2013年10月28日的股票公允价值（上市公司的话一般就是当天的收盘价）记录工资成本或费用。

假设那天股价是20元，那么就是5万股*20元=100万元，这100万元要分摊在2013年10月28日到2014年10月27日的期间，也就是2013年分摊其中的65/365，2014年分摊其中的300/365。

到了2014年12月31日，还要估计会在第二个可行权日，也就是2015年10月28日行权的股份数量，同样按照授权日的股价计算公允价值，记录工资成本和费用，并且在2014年和2015年两个会计年度分摊这个费用。2015年12月31日还要做同样的会计处理。

二、企业所得税

既然股权激励会让公司记录工资费用，那就会减少利润并且减少所得税，但是税法上允许扣除的工资费用和会计上有差异。

对立即可以行权的股权激励，公司可以根据实际行权时该股票的公允价格与员工实际支付价格的差额和数量,计算确定为当年上市公司工资薪金支出。

比如：行权日股价20元，员工支付的行权价格是12元，那差价就是8元，如果一共授予10万股，就相当于公司给员工支付了80万薪酬。

有等待期的股权激励计划，会计上是等待期内每年末都记录工资费用，但是这时税法上不允许计算工资费用，要等到实际行权的时候，同样按照股票公允价格和行权价格的差额及数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出。

因此，无论是否有等待期，税法上记录工资费用的时间都是行权日期，记录的金额都是股票收盘价和行权价的差额乘以行权的股数。

三、个人所得税

1、什么时候交

（1）上市公司，是在股票期权行权、限制性股票解禁之日起，在不超过12个月的期限内缴纳个人所得税

（2）内非上市公司，可以延迟到股份转让的时间，新三板算非上市公司。

2、税率

上市公司，按工资薪金，累进税率；非上市公司，按财产转让，20%税率。

总结 

今天介绍了股权激励的会计和税收问题，股权激励减少了公司的现金支付，但不能减少工资费用，但是工资费用是分期记录的，可以减缓对利润的冲击；企业所得税方面，虽然会计记录可能发生在实际行权之前，但是税法上可以记录工资费用的时间以实际行权为准；个人所得税方面，上市公司有一个12个月的暂缓期，非上市公司只有股权转让才交，但是上市公司员工适用的税率比较高。

本周思考题 

采用股权激励时公司是否会有操纵利润的动机？