试听180秒2-29.周转材料（2019）

概念
周转材料——企业能够多次使用， 不符合固定资产定义， 逐渐转移其价值但仍保持原有形态， 不确认为固定资产的材料。 包括包装物和低值易耗品。

（一） 包装物

1.内容：
包装本企业商品而储备的各种包装容器， 如桶、 箱、 瓶、 坛、 袋等。

2.账务处理：
①生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物
借： 生产成本（实际成本）
贷： 周转材料——包装物（计划成本）
借或贷： 材料成本差异

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【例题】 甲公司为增值税一般纳税人， 对包装物采用计划成本核算， 某月生产产品领用包装物的计划成本为100 000元， 材料成本差异率为－3%。 甲公司应编制如下会计分录：

实际成本＝100 000＋100 000×（－3%） ＝97 000（元）
借： 生产成本 97 000

材料成本差异 3 000

贷： 周转材料——包装物 100 000
②随同商品出售而不单独计价的包装物
借： 销售费用（实际成本）
贷： 周转材料——包装物
借或贷： 材料成本差异

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【例题】 甲公司为增值税一般纳税人， 对包装物采用计划成本核算， 某月销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为50 000元， 材料成本差异率为3%。 甲公司应编制如下会计分录：

实际成本＝50 000＋50 000×3%＝51 500（元）

借： 销售费用 51 500

贷： 周转材料——包装物 50 000

材料成本差异 1 500
【例题·单选题】 （2017） 下列各项中， 随同商品出售而不单独计价的包装物， 应按其实际成本记入的会计科目是（ ） 。
A.管理费用 B.其他业务成本 C.营业外支出 D.销售费用
『正确答案』 D
『答案解析』 随同商品出售不单独计价的包装物， 应按实际成本记入“销售费用” 。
【例题·单选题】 2016年7月1日， 某企业销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为60 000元， 材料成本差异率为－5%,下列各项中， 关于该包装物会计处理正确的是（ ） 。

A.借： 销售费用 63 000

贷： 周转材料——包装物 60 000

材料成本差异 3 000

B.借： 销售费用 57 000

材料成本差异 3 000

贷： 周转材料——包装物 60 000
C.借： 其他业务成本 63 000
贷： 周转材料——包装物 50 000
材料成本差异 3 000
D.借： 其他业务成本 57 000
材料成本差异 3 000
贷： 周转材料——包装物 60 000
『正确答案』 B
『答案解析』 企业销售商品时随同商品出售的不单独计价的包装物应按实际成本计入“销售费用” 。 因为该包装物的计划成本为60 000元， 结转的材料成本差异为60 000×（－5%） ＝－3 000（元） ， 实际

成本为60 000－3 000＝57 000（元） 。 相关会计处理如下：

借： 销售费用 57 000

材料成本差异 3 000

贷： 周转材料——包装物 60 000
③随同商品出售单独计价的包装物
借： 银行存款等
贷： 其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借： 其他业务成本
贷： 周转材料——包装物
【例题】 甲公司为增值税一般纳税人， 对包装物采用计划成本核算， 某月销售商品领用单独计价包装
物的计划成本为80 000元， 销售收入为100 000元， 取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为17000元， 款项已存入银行。 该包装物的材料成本差异率为-3%。 甲公司应编制如下会计分录：

实际成本＝80 000＋80 000×（－3%） ＝77 600（元）

出售时：
借： 银行存款 117 000

贷： 其他业务收入 100 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000
结转成本：
借： 其他业务成本 77 600
材料成本差异 2 400
贷： 周转材料——包装物 80 000
④出租或出借给购买单位使用的包装物

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古今许多世家 无非积德
天地间第一人品 还是读书
读书即未成名 终究人高品雅
修德不期回报 自然梦稳心安