试听180秒1-14.会计账簿（2）(2019)

三、会计账簿的格式与登记方法
　　（一）日记账的格式与登记方法
　　1.库存现金日记账的格式与登记方法
　　库存现金日记账，是用来核算和监督库存现金日常收、付和结存情况的序时账簿。
　　三栏式库存现金日记账，是用来登记库存现金的增减变动及其结果的日记账。设有借方、贷方和余额三个金额栏目，一般将其分别称为收入、支出和结余三个基本栏目。
　　三栏式库存现金日记账由出纳人员根据库存现金收款凭证、库存现金付款凭证和银行存款付款凭证，按照库存现金收、付款业务和银行存款付款业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记。
　　
　　三栏式库存现金日记账的登记方法如下：（1）日期栏，是记账凭证的日期，应与库存现金实际收付日期一致。（2）凭证栏，是登记入账的收付款凭证的种类和编号，如“库存现金收（付）款凭证”，简写为“现收（付）”；“银行存款收（付）款凭证”，简写为“银收（付）”。凭证栏还应登记凭证的编号数，以便于查账和核对。（3）摘要栏，摘要说明登记入账的经济业务的内容。（4）对方科目栏，是库存现金收入的来源科目或支出的用途科目。（5）收入、支出栏（或借方、贷方），是库存现金实际收付的金额。每日终了，应分别计算库存现金收入和付出的合计数，并结出余额，同时将余额与出纳人员的库存现金核对。如账款不符应查明原因，记录备案。月终同样要计算库存现金收、付和结存的合计数。

　　2.银行存款日记账的格式与登记方法
　　银行存款日记账，是用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结余情况的账簿。
　　由出纳人员根据与银行存款收付业务有关的记账凭证，按时间先后顺序逐日逐笔进行登记。根据银行存款收款凭证和有关的库存现金付款凭证（如现金存入银行的业务）登记银行存款收款栏，根据银行存款付款凭证登记其支出栏，每日结出存款余额。

　　【例题·判断题】银行存款日记账只适合采用三栏式。（　）

『正确答案』×
『答案解析』银行存款日记账的格式和登记方法与库存现金日记账相同，可以采用三栏式，也可以采用多栏式。

　　（二）总分类账的格式与登记方法
　　总分类账是按照总分类账户分类登记以提供总括会计信息的账簿。

　总分类账的账页格式有三栏式和多栏式两种，最常用的格式为三栏式。

　　（三）明细分类账的格式与登记方法
　　根据各种明细分类账所记录经济业务的特点，明细分类账的常用格式主要包括：
　　1.三栏式
　　三栏式账页是设有借方、贷方和余额三个栏目，用以分类核算各项经济业务，提供详细核算资料的账簿，其格式与三栏式总账格式相同，其格式如下表所示：

　　【例题·多选题】银行存款日记账的登记依据有（　）。
　　A.银行存款收款凭证
　　B.库存现金收款凭证
　　C.库存现金付款凭证
　　D.银行存款付款凭证

『正确答案』ACD
『答案解析』库存现金收款凭证应作为库存现金日记账的登记依据。

　　【例题·判断题】三栏式库存现金日记账应由会计人员根据库存现金收款凭证、库存现金付款凭证，按照库存现金收和付款业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记。（　）

『正确答案』×
『答案解析』三栏式库存现金日记账是由出纳人员根据库存现金收款凭证、库存现金付款凭证以及银行存款的付款凭证，按照库存现金收、付款业务和银行存款付款业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记。

　　（四）总分类账与明细分类账的平行登记
　　1.概念
　　平行登记——对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入所属明细分类账户的方法。
　　2.总分类账户与明细分类账户平行登记的要点

　　（1）方向相同：登记同一项经济业务时，方向通常相同。即在总分类账户中记入借方；在其所辖的明细分类账户中也应记入借方；在总分类账户中记入贷方，在其所辖的明细分类账户中一般也应记入贷方。
　　（2）期间一致：发生的经济业务，记入总分类账户和所辖明细分类账户的具体时间可以有先后，但应在同一个会计期间记入总分类账户和所辖明细分类账户。
　　
　　（3）金额相等：记入总分类账户的金额必须与记入其所辖的一个或几个明细分类账户的金额合计数相等。

　　【例题·多选题】下列属于平行登记的要点的有（　）。
　　A.方向相同
　　B.期间一致
　　C.金额相等
　　D.同时登记

『正确答案』ABC 

　　【例题·多选题】下列对账工作中，属于账账核对的有（　）。
　　A.银行存款日记账与银行对账单的核对
　　B.总账账户与所属明细账户的核对
　　C.应收款项明细账与债务人账项的核对
　　D.会计部门的财产物资明细账与财产物资保管、使用部门明细账的核对

『正确答案』BD
『答案解析』选项AC属于账实核对。

　　【例题·多选题】下列对账工作中,属于账实核对的有（　）。
　　A.银行存款日记账与银行对账单的核对
　　B.应收、应付款项明细账与对方单位账项核对
　　C.财产物资明细账与财产物资保管明细账核对
　　D.现金日记账余额与库存现金总账余额核对

『正确答案』AB
『答案解析』选项CD属于账账核对。

　　（二）结账
　　1.结账的概念
　　结账——将账簿记录定期结算清楚的会计工作，具体包括月结、季结和年结。
　　2.结账的内容
　　（1）结清余额：损益类账户，确定本期利润。
　　（2）结出发生额合计和期末余额：各资产、负债和所有者权益账户。

　　3.结账的要点
　　（1）总账账户的结账要点
　　平时（1-11月）：只需结出月末余额
　　年终（12月）：结出全年发生额和年末余额

　　（2）明细账的结账要点
　　①不需按月结计本期发生额的账户：每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额是月末余额，即月末余额就是本月最后一笔经济业务记录的同一行内余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务记录之下通栏划单红线，不需要再次结计余额。
　　不需按月结计本期发生额的账户：应收、应付款明细账、各项财产物资明细账。

　　②需按月结计本期发生额的账户：收入、费用等明细账。
　　
　　提示：库存现金日记账和银行存款日记账与需要按月结计发生额的收入、费用等明细账的结账方式相同。

　　③需结计本年累计发生额的账户：每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线。12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线。
　　需结计本年累计发生额的账户：

　　（3）年度终了有余额账户的结账要点
　　年度终了结账时，有余额的账户，应将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样。在下一会计年度新建有关账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样，使年末有余额账户的余额如实地在账户中加以反映，以免混淆有余额的账户和无余额的账户。

　　【例题·多选题】以下说法正确的有（　）。
　　A.总账账户平时只需结出月末余额
　　B.年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转下年
　　C.对不需按月结计本期发生额的账户，每月最后一笔余额为月末余额
　　D.现金日记账每月结账时要在最后一笔经济业务记录下面通栏划单红线

『正确答案』ABCD

　　【例题·多选题】需要按月结计发生额的有（　）。
　　A.应收账款明细账
　　B.公允价值变动损益明细账
　　C.主营业务收入明细账
　　D.原材料明细账

『正确答案』BC
『答案解析』库存现金日记账和银行存款日记账与收入、费用等明细账需要按月结计发生额。
　　选项BC，属于收入、费用类的明细账，需要按月结计发生额；选项AD，不需要按月结计发生额。