试听180秒2-37自建固定资产的取得（2019）

知识点： 自建固定资产的取得（）

企业自行建造固定资产， 主要有自营和出包两种方式， 由于采用的建设方式不同， 其会计处理也不同。

（一） 自营工程：

①购入工程物资：

借： 工程物资

应交税费——应交增值税（进项税额） 60%

应交税费——待抵扣进项税额 40%

贷： 银行存款等

②领用工程物资：

借： 在建工程

贷： 工程物资

③领用原材料或自产产品， 发生其他费用：

借： 在建工程

贷： 原材料

库存商品

银行存款

应付职工薪酬等

④达到预定可使用状态：

借： 固定资产

贷： 在建工程

（二） 出包工程：

借： 在建工程

应交税费——应交增值税（进项税额）

应交税费——待抵扣进项税额

贷： 银行存款等

借： 固定资产

贷： 在建工程

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【例题】 甲公司为增值税一般纳税人， 2017年1月1 日， 自行建造厂房一幢， 购入为工程准备的各种物资500 000元， 增值税专用发票上注明的增值税税额为85 000元， 全部用于工程建设。 领用本企业生产的水泥一批， 实际成本为400 000元， 相关进项税额为68 000元。 工程人员应计工资100 000元。 支付的其他费用并取得增值税专用发票， 注明安装费30 000元， 税率11%,增值税税额3 300元。 工程完工并达到预定可使用状态， 甲公司应编制如下会计分录：

（1） 购入工程物资时：

借： 工程物资 500 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 51 000

应交税费——待抵扣进项税额 34 000

贷： 银行存款 585 000
（2） 领用工程物资时：
借： 在建工程 500 000
贷： 工程物资 500 000
（3） 工程领用本企业生产的水泥时：
借： 在建工程 400 000
贷： 库存商品 400 000
同时， 根据现行增值税制度规定， 核算领用水泥的进项税额中以后期间可抵扣的部分（40%） 。
借： 应交税费—待抵扣进项税额 27 200
贷： 应交税费—应交增值税（进项税额转出） 27 200
（4） 分配工程人员薪酬时：
借： 在建工程 100 000
贷： 应付职工薪酬 100 000

（5） 支付工程发生的其他费用时：
借： 在建工程 30 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 1 980
应交税费——待抵扣进项税额 1 320
贷： 银行存款 33 300
（6） 工程完工转入固定资产的成本＝500 000＋400 000＋100 000＋30 000＝1 030 000（元） 。借： 固定资产 1 030 000

贷： 在建工程 1 030 000
【例题】 甲公司为增值税一般纳税人， 2017年1月1日， 将一幢厂房的建造工程出包给丙公司（为增值税一般纳税人） 承建， 按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款并取得丙公司开具的增值税专用发票， 注明工程款600 000元， 税率11%, 增值税税额66 000元。 2018年1月1日， 工程完工后， 收到丙公司有关工程结算单据和增值税专用发票， 补付工程款并取得丙公司开具的增值税专用发票， 注明工程款400 000元， 税率11%， 增值税税额44000元。 工程完工并达到预定可使用状态， 甲公司应编制如下会计分录：
（1） 按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款时：
借： 在建工程 600 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 39 600

——待抵扣进项税额 26 400

贷： 银行存款 666 000
（2） 补付工程款时：

借： 在建工程 400 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 26 400

——待抵扣进项税额 17 600

贷： 银行存款 444 000
（3） 工程完工并达到预定可使用状态时：
借： 固定资产 1 000 000
贷： 在建工程 1 000 000

（2） 补付工程款时：
借： 在建工程 400 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 26 400

——待抵扣进项税额 17 600

贷： 银行存款

444 000

（3） 工程完工并达到预定可使用状态时：

借： 固定资产 1 000 000

贷： 在建工程 1 000 000

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【例题·多选题】 在采用自营方式建造办公楼的情况下， 下列项目中应计入办公楼成本

的有（ ） 。

A.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用

B.工程领用本企业自产产品的成本

C.生产车间为工程提供的水、 电等费用

D.工程项目耗用的工程物资

『正确答案』 BCD

『答案解析』 选项A， 应计入管理费用。

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高频考点总结

1个计算： 计算外购和自建固定资产的入账价值

2类账务处理： 外购和建造固定资产涉及的相关账务处理，

重点掌握自营方式建造固定资 产的账务处理

1个注意： 注意不动产涉及的增值税的处理

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古今许多世家 无非积德
天地间第一人品 还是读书
读书即未成名 终究人高品雅
修德不期回报 自然梦稳心安