试听180秒2-31委托加工物资（2019）

知识点： 委托加工物资

1.内容

例： A企业委托B企业加工面条， 面条属于A企业的委托加工物资， 那么它的成本包括如下：

委托方或受托方是小规模纳税人时， 发生的增值税记入委托加工物资的成本； 收回后用于直接销售的委托加工物资发生的消费税记入委托加工物资的成本。

2.账务处理

①发出物资
借： 委托加工物资
贷： 原材料
借或贷： 材料成本差异
②支付加工费、 运杂费
借： 委托加工物资
贷： 银行存款等

③加工完成验收入库
借： 库存商品
原材料等
贷： 委托加工物资
借或贷： 材料（产品） 成本差异

---

【例题】 甲公司对材料和委托加工物资采用计划成本核算， 某月委托某量具厂加工一批量具， 发出材料的计划成本为70 000元， 材料成本差异率为4%。 甲公司应编制如下会计分录：

实际成本＝70 000＋70 000×4%＝72 800（元）
借： 委托加工物资 72 800

贷： 原材料 70 000

材料成本差异 2 800

---

【例题】 甲公司为增值税一般纳税人， 以银行存款支付相关运费1 000元， 增值税专用发票上
注明的增值税税额为110元。 甲公司应编制如下会计分录：
借： 委托加工物资 1 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 110

贷： 银行存款 1 110

---

【例题】 甲公司为增值税一般纳税人， 以银行存款支付上述量具的加工费用20 000元， 增值
税专用发票上注明的增值税税额为3 400元。 甲公司应编制如下会计分录：
借： 委托加工物资 20 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 3 400

贷： 银行存款 23 400
（2） 量具入库时：

借： 周转材料——低值易耗品 98 000

贷： 委托加工物资 （72 800＋1 000＋20 000＋3 000） 96 800

材料成本差异 1200

---

【例题】 甲公司为增值税一般纳税人， 委托丁公司（为增值税一般纳税人） 加工产品100 000件， 有关经济业务资料如下：

（1） 1月20日， 发出材料一批， 计划成本为6 000 000元， 材料成本差异率为－3% 。 甲公司应编制如下会计分录：

①发出委托加工材料时：
借： 委托加工物资 6 000 000

贷： 原材料 6 000 000
②结转发出材料应分摊的材料成本差异时：

借： 材料成本差异 180 000

贷： 委托加工物资 180 000
（2） 2月20日， 支付商品加工费120 000元， 增值税专用发票上注明的增值税税额为20 400元。 甲公司应编制如下会计分录：

借： 委托加工物资 120 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 20 400

贷： 银行存款 140 400
（3） 3月4日， 用银行存款支付往返运费10 000元， 增值税专用发票上注明的增值税税额为1 100元。

借： 委托加工物资 10 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 1 100
贷： 银行存款 11 100
（4） 3月5日， 上述商品100 000件（每件计划成本为59元） 加工完毕， 甲公司已办理验收入库手续。

借： 库存商品 5 900 000

产品成本差异 50 000

贷： 委托加工物资 5 950 000

---

【例题·多选题】 （2017年） 甲企业委托乙企业加工一批物资、 耗用原材料的实际成本为100万元， 支付运杂费3万元， 加工费2万元（均不考虑增值税） 。 乙企业代收代缴消费税8万元， 该物资收回后用于连续加工应税消费品。 不考虑其他税费， 下列各项中， 关于甲企业委
托加工物资会计处理结果表述正确的有（ ） 。
A.支付的运杂费3万元应计入委托加工物资成本
B.乙企业代收代缴的消费税8万元应计入委托加工物资成本
C.乙企业代收代缴的消费税8万元应借记“应交税费——应交消费税” 科目
D.委托加工物资成本总额为105万元
『正确答案』 ACD
『答案解析』 甲企业委托加工物资的账务处理为：
借： 委托加工物资 105（100＋3＋2）

应交税费——应交消费税 8

贷： 原材料 100

银行存款等 13
【例题·多选题】 （2017年） 下列各项中， 应计入加工收回后直接出售的委托加工物资成本的有（ ） 。

A.由受托方代收缴的消费税
B.支付委托加工的往返运输费
C.实际耗用的原材料费用
D.支付的加工费
『正确答案』 ABCD
『答案解析』 委托加工物资收回后直接出售， 应将材料费用、 加工费、 运输费以及受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本核算。
高频考点总结
1个构成： 委托加工物资成本的构成
2个税： 委托加工物资对增值税和消费税的处理
3个步骤： 委托加工物资账务处理的三个步骤

---

古今许多世家 无非积德
天地间第一人品 还是读书
读书即未成名 终究人高品雅
修德不期回报 自然梦稳心安