试听180秒2-10应收款项减值（2019）

知识点 应收款项减值

一、 概述

企业的各项应收款项， 可能会因购货人拒付、 破产、 死亡等原因而无法收回。 这类无法收回的应收款项就是坏账。 企业因坏账而遭受的损失为坏账损失或减值损失。

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【例题·多选题】 （2010年） 下列各项中， 应计提坏账准备的有（ ） 。

A.应收账款 B.应收票据

C.预付账款

D.其他应收款

『正确答案』 ABCD
『答案解析』 ABCD列示的应收及预付款项， 均有可能收不回来， 所以均应计提坏账准备。

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应收款项减值有两种核算方法， 即直接转销法和备抵法。

（一） 直接转销法

直接转销法： 采用直接转销法时， 日常核算中应收款项可能发生的坏账不予考虑， 只有在实际发生坏账时， 才作为坏账损失计入当期损益， 同时直接冲销应收项。
借： 资产减值损失
贷： 应收账款等

【例题】 某企业2x09年发生的一笔20 000元的应收账款， 长期无法收回， 于2x12年末确认为坏账。 该企业在2x12年末应编制如下会计分录：

借： 资产减值损失——坏账损失 20 000

贷： 应收账款 20 000
直接转销法的优点是账务处理简单， 其缺点是不符合权责发生制原则， 也与资产定义相冲突。

我国企业会计准则规定确定应收款项的减值只能采用备抵法。

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【例题·判断题】 （2015） 企业在确定应收账款减值的核算方式时， 应根据企业实际情况， 按照成本效益原则， 在备抵法和直接转销法之间合理选择。 （ ）

『正确答案』 ×

『答案解析』 我国企业会计准则规定， 确定应收账款减值只能采用备抵法， 不得采用直接转销法。

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（二） 备抵法

知识点 应收款项减值

账面价值>预计未来现金流量现值时：

借： 资产减值损失

贷： 坏账准备→应收账款的备抵科目

↓

计提的坏账准备

1.计算

账面价值＝账面余额－坏账准备

当期应计提的坏账准备＝坏账准备的应有余额－坏账准备的已有余额

坏账准备的应有余额计算方法：

①应收账款期末余额－预计未来现金流量现值

②应收账款期末余额×坏账准备计提比例

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【例题·单选题】 （2016年） 2015年12月31日， 某企业应收账款账面余额为1 200万元， 预计未来现金流量现值为600万元； 计提坏账准备前， 企业坏账准备贷方科目余额为350万元， 不考虑其他因素， 当日该企业应计提的坏账准备为（ ） 万元。

A.250 B.600 C.350 D.1 200

『正确答案』 A

『答案解析』 当日该企业应计提的坏账准备＝（1 200－600） －350＝250（万元） 。

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2.账务处理

①计提：

坏账准备的应有余额－坏账准备的已有余额>0时，

借： 资产减值损失

贷： 坏账准备

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【例题】 2016年12月31日， 甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。 应收账款余额合计为1 000 000元， 甲公司根据丙公司的资信情况确定应计提100 000元坏账准备。 2016年末计提坏账准备， 应编制如下会计分录：

借： 资产减值损失—计提的坏账准备 100 000

贷： 坏账准备 100 000

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②转回：
坏账准备的应有余额－坏账准备的已有余额<0时，
借： 坏账准备
贷： 资产减值损失
计提和转回均不影响应收账款的账面余额， 但影响应收账款的账面价值。

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【例题·单选题】 （2015年） 2012年12月初， 某企业“坏账准备” 科目贷方余额为6万元。 12月31日“应收账款” 科目借方余额为100万元。 经减值测试， 该企业应收账款预计未来现金流量现值为95万元。 该企业2012年末应计提的坏账准备金额为（ ） 万元。
A.5 B.11 C.－1 D.1
『正确答案』 C
『答案解析』 “坏账准备” 科目期末应有余额＝100－95＝5（万元） ， 该科目已有余额6万元， 所以当期应转回的金额＝5－6＝－1（万元） 。
③实际发生坏账/坏账转销：
借： 坏账准备
贷： 应收账款
【例题】 甲公司2011年对丙公司的应收账款确认实际发生坏账损失30 000元， 确认坏账损失时， 甲公司应编制如下会计分录：

借： 坏账准备 30 000

贷： 应收账款 30 000
实际发生坏账使得应收账款的账面余额减少， 但账面价值不变。
④收回已转销的坏账：
借： 应收账款
贷： 坏账准备
借： 银行存款
贷： 应收账款
收回已转销的坏账不影响应收账款的账面余额， 但账面价值减少。
【例题】 甲公司2013年4月20日， 收到2011年已转销的坏账20 000元， 已存入银行。 甲公司应编制如下会计分录：

借： 应收账款 20 000

贷： 坏账准备 20 000

借： 银行存款 20 000

贷： 应收账款 20 000
【例题·多选题】 （2008年） 下列各项中， 会引起应收账款账面价值发生变化的有（ ） 。

A.计提坏账准备 B.收回应收账款

C.转销坏账准备

D.收回已转销的坏账

『正确答案』 ABD

『答案解析』 选项C， 转销坏账准备时：

借： 坏账准备（使应收账款账面价值增加）

贷： 应收账款（使应收账款账面价值减少）

所以， 转销坏账准备时， 不会使应收账款的账面价值发生变化。

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【例题·多选题】 下列各项中， 会引起应收账款账面余额发生增减变动的有（ ） 。

A.计提坏账准备 B.收回应收账款

C.转销坏账准备 D.已转销的坏账又收回

『正确答案』 BC

3.“坏账准备” 账户：

坏账准备借方： 转回坏账准备； 实际发生坏账。
坏账准备贷方： 计提坏账准备； 已确认坏账又收回。

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【例题·多选题】 （2016年） 下列各项中， 应在“坏账准备” 借方登记的有（ ） 。
A.冲减已计提的坏账准备
B.收回前期已核销的应收账款
C.核销实际发生的坏账损失
D.计提坏账准备
『正确答案』 AC
『答案解析』 选项B、 D应计入“坏账准备” 的贷方。

【例题·单选题】 （2015年） 2014年初某公司“坏账准备——应收账款” 科目贷方余额为3万元， 3月20日收回已核销的坏账12万元并已入账， 12月31日“应收账款” 科目余额为220万元（所属明细科目为借方余额） ， 预计未来现金流量现值为200万元， 不考虑其他因素，2014年末该公司计提的坏账准备金额为（ ） 万元。

A.17 B.29 C.20 D.5
『正确答案』 D
『答案解析』 2014年末该公司应计提的坏账准备金额＝坏账准备应有余额－坏账准备已有余额＝（220－200） －（12+3） ＝ 5（万元） 。

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高频考点总结

1个计算（备抵法下相关计算， 比如应计提／转回的坏账准备）
1个账户（坏账准备账户借贷方含义）
2个判断（判断业务对账面余额、 账面价值的影响）
2个方法（直接法、 备抵法）

总结

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古今许多世家 无非积德
天地间第一人品 还是读书
读书即未成名 终究人高品雅
修德不期回报 自然梦稳心安