10 第四章 海外资产起底风波——香港及境外实施CRS的关键点 香港打算怎么干?——香
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第四章第一节:香港打算怎么干?——香港实施CRS具体法律政策解读


我们上文说到,经合组织作为CRS的倡导者和力推者,在2014年7月公布了就税务事宜自动交换金融账户信息的“标准”,呼吁各地政府,从自己的金融机构取得非税收居民客户的金融账户信息,再把这些金融账户信息每年自动交换给客户所属的税收居民国。经合组织希望形成一个功能强大的平台,建立起这种以自动的形式交换金融账户信息的新的国际标准,以提高税务透明度,并且在组织内打击跨境逃税活动。因为经合组织的强大和自动交换信息迎合了广大国家(地区)的税务需求,平台的注册会员规模与日俱增。


经合组织搞的“社团活动”有声有色、形式多样,作为国际社会负责任的成员及国际金融中心——香港,与内地一样,当年(2014年9月)就表示支持实施自动交换信息,目前都在承诺实施CRS国家(地区)的“第二批”名单中。香港的金融机构于2017年1月1日开始实施CRS,2018年9月与“配对”的CRS伙伴国(地区)进行金融账户涉税信息第一次自动交换。


香港不仅态度积极,办事效率也高。为履行承诺,香港于2016年6月30日生效了《2016年税务(修订)(第3号)条例》(以下称《修订条例》),为自动交换信息订立了法律框架,做好了交换的准备条件。《修订条例》作为香港实施CRS的主体法律文件,在借鉴经合组织发布的CRS文本基础上,在一些细微方面,比如投资实体的范围,做了本地化调整。《修订条例》共包含18章,分别对CRS下的相关定义、尽职调查程序、金融机构和金融账户豁免、需要申报的信息等作了详细规定。


有了这样周密的前期准备,如期信息交换应该不是难事了。2017年1月1日以来,香港的金融机构都已经如期增加了CRS的新表格,相信很多客户在香港金融机构的开户资料中已经看见并填写过了。


为了方便大家理解,我们整理出了一张香港实施CRS的具体流程图:

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图7 香港实施CRS流程图

大家需要知道的是,CRS下各国(地区)进行金融账户涉税信息自动交换有两种模式。跟中国内地的信息交换原则不同,中国香港采取的是“双边模式”,只在已经和自己签订避免双重税收协定或税务资料交换协定的国家(地区)中物色合适的“伙伴”签署双边主管当局协议(CAA),再进行CRS下的金融账户涉税信息自动交换。也就是说,虽然中国香港一定会如期在2018年进行信息交换,但不意味着跟所有的“小伙伴”都要进行交换。截至2017年11月底,中国香港已与15个税收管辖区签署了双边主管当局协议,分别为瑞士、比利时、加拿大、根西岛、印度尼西亚、爱尔兰、意大利、日本、韩国、墨西哥、荷兰、新西兰、葡萄牙、南非和英国。


但是,考虑到目前加入CRS的国家(地区)中,90%采取的都是多边模式,香港已经计划修正《修订条例》,扩大申报税收管辖区名单至75个,包括:2016年年底向经合组织表示有意与香港签订自动交换信息的税收管辖区、香港税务协定伙伴(已有37个)中已承诺实施自动交换信息安排的税收管辖区、欧盟所有成员国,同时计划由双边模式转为多边模式。


修订名单后,香港金融机构就其账户持有人进行尽职审查、收集所需资料及将资料提交税务主管部门时,就必须涵盖属于香港准自动交换信息伙伴和已确认自动交换信息伙伴的税收居民,准备日后与其他税收管辖区进行交换。


第二节:我的哪些境外资产会被披露出来?——境外CRS实施会披露哪些金融账户信息

内地高端客户比较熟悉香港,而且大多在香港有境外金融资产的配置,所以,这个问题还是以香港为例进行说明。


(1)在香港CRS框架下,谁是自动交换资料框架下的申报对象?

香港就自动交换资料的承诺,是把该税收管辖区税收居民的金融账户信息,由香港传送至与香港签订了自动交换资料协议的海外税收管辖区(或称为“自动交换资料伙伴”)。有关资料只涉及属于自动交换资料伙伴的税收管辖区的税收居民。但是,从目前出台的相关法律法规来看,只要在香港拥有金融资产的非香港税收居民、非居民企业、消极非金融机构(香港称之为“被动非财务实体”)等都是申报的对象。具体如下:

· 非香港税收居民的个人账户,以780万港元为限,分成高值账户和低值账户,低值账户与高值账户在尽职调查上有细节的不同。

· 非香港税收居民的机构账户,以195万港元为限,超过195万港元的要申报。

· 消极非金融机构,无论是否为香港税收居民,都需穿透至公司的实际控制人账户信息,需要同时申报机构和控制人信息,如离岸控股公司在香港的账户;此外,离岸信托也需要申报,财产授予人、受托人、保护人、受益人等信息都需要披露。


(2)谁负责进行信息交换?也就是说,我们开在哪里的金融账户需要被交换?

在香港CRS框架下,自动交换信息的金融机构包括:托管机构、存款机构、特定保险公司等。所有在港的银行、信托公司、保险公司、基金、投资公司、资产管理公司都被要求交换相关信息。

也就是说,我们在以上金融机构开立的金融账户,属于信息交换对象的,都会被开户所在机构进行信息的收集整理和申报。


(3)交换从何时开始?

从2017年1月1日开始,香港金融机构依照CRS这一全球统一标准,收集非香港税收居民和公司在港金融账户信息,并陆续上报至香港税务主管部门。香港税务主管部门将从2018年9月开始,跟与之相匹配的自动交换资料伙伴进行第一次信息交换。


(4)香港CRS到底需要交换哪些信息?

需要自动交换的信息非常丰富。在香港开设的托管账户、存款账户、投资实体的股权权益或负债权益、现金价值的保险合约及年金合约等,均在尽职调查范围内。就交换的信息内容而言,自动交换的信息包括姓名、地址、居留司法管辖区、税务编号、出生日期、出生地点等。账户信息包括账户编号、账户的年终结余或现金价值,以及相关年度的利息、股息和出售财务资产所得收益的总款额。


王芳律师家族办公室法税团队研究了香港的《修订条例》,总结出以下香港认为需要申报的账户信息:

· 如账户持有人是一名个人,并属申报对象——该人的姓名、地址、居留司法管辖区、税务编号、出生日期及出生地点;


· 如账户持有人是一个实体,并属申报对象——该实体的名称、地址、居留司法管辖区及税务编号;


· 如账户持有人是一个实体,而该实体的至少一名控权人是申报对象——该实体的名称、地址、居留司法管辖区及税务编号,每个申报对象的姓名、地址、居留司法管辖区、税务编号、出生日期及出生地点;

· 账户编号,或(如没有账户编号)具有等同于账户编号的功能的资料;


· 就托管账户而言——在指明资料期间或其他适当申报期,账户结余或价值、支付予该账户的利息的总款额、股息总款额、出售或赎回资产总收益及其他收入总款额;


· 就存款账户而言——在指明资料期间或其他适当申报期内,支付予该账户的利息的总款额。

在香港CRS框架下,金融账户信息申报非常复杂,香港《修订条例》的全文长达一百多页,如果各位朋友感兴趣,可以到:

香港特别行政区政府税务局官方网站下载阅读:http://www.gld.gov.hk/egazette/pdf/20162026/cs12016202622.pdf。

第三节:什么时候我的香港资产会被披露?——香港金融机构实施CRS的进度及时间表

香港加入CRS框架虽然很积极,但是饭要一口一口吃,信息要一步一步交换。香港实现信息交换,需要进行以下几个步骤:


步骤一:签订避免双重税收协定。只有与香港签订了避免双重税收协定或税务资料交换协定的国家(地区),才会被香港列入配对备选名单。而名单的订立,是基于香港本身贸易发展的需要,也就是说想要配对成功,首先要“门当户对”。自2008年以来,截至2017年12月13日,香港已与38个税收管辖区签订全面性协定,其中12个税收管辖区属香港20个最主要的贸易伙伴。香港与该12个税收管辖区在2016年的贸易总额约占香港与全球的贸易总额的70%。


内地已经与香港签署全面性协定和双边协定,其中,《内地和香港特别行政区关于对所得税避免双重征税和防止偷漏税的安排》第四议定书于2015年12月29日正式生效。香港在此前公布的CRS信息交换意向国(地区)名单中,包括内地。


步骤二:在已经签订了避免双重税收协定的国家(地区)中,配对签订双边主管当局协议,即CAA具体协议。截至2017年11月底,香港已与15个税收管辖区就自动交换资料签订了双边主管当局协议。此外,香港也正在和30多个税收管辖区商讨双边主管当局协议,以继续扩展自动交换资料网络。


步骤三:进行信息收集整理、信息交换。经过以上两轮筛选和配对后,才可以将具体的自动信息交换提上议事日程。也就是说,目前只有15个进入香港本地法规的“申报税收管辖区”名单中的国家(地区),才可以进展到具体自动信息交换的层面,信息交换的具体流程参照上文相关内容。

大家可以对照自身的税收居民身份,判断自己在香港的资产被披露出来的时间。目前,对于大部分税收管辖区税收居民,包括内地税收居民来说,尚无须担心金融账户信息即刻被披露。


不过,香港特区政府在自2016年年底首度与日本及英国签署有关自动交换资料的协定后,一直在不断加快双边主管当局协议的签署速度。而且,虽然香港现在采用双边模式实施自动交换资料安排,但是经过过去近一年的经验,香港特区政府发现双边模式太牵扯精力,在双边模式下与每一个税收管辖区商讨双边主管当局协议非常耗时耗力。而且在106个承诺实施自动交换资料安排的税收管辖区中,大多数都已采用多边模式,经合组织的多边模式已经越来越成熟。所以香港特区政府正积极研究,把多边模式的适用延伸至香港,这样便可以更快地扩展自动交换资料网络。


所以,香港非税收居民在香港的金融资产被披露的时间会越来越近,节奏也会越来越快。这是香港非税收居民在不远的未来必须面对的问题。



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