07 第三章 我到底该给哪个国家交税——各国税收居民认定 人移,税不移?——先搞清
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第二章第十节:客户在2017年7月1日之后在金融机构新开户与之前会有什么不同吗?——境内实施CRS的新开户合规要求


根据《管理办法》,自2017年7月1日起,如果个人在境内金融机构新开账户的,金融机构需要按照以下规定,对新开个人账户开展尽职调查程序如下:


(1)2017年7月1日以后个人在金融机构新开立账户时,金融机构会要求开户人签署税收居民身份声明文件,识别开户人是否为非居民个人。金融机构通过本机构电子渠道接收个人账户开户申请时,应当要求开户人提供电子声明文件。声明文件会作为开户资料的一部分,声明文件相关信息可并入开户申请书中。个人代理他人开立金融账户以及单位代理个人开立金融账户时,经开户人书面授权后可由代理人签署声明文件。


(2)金融机构需要根据开户资料(包括通过反洗钱客户身份识别程序收集的资料),对声明文件的合理性进行审核,主要确认填写信息是否与其他信息存在明显矛盾。金融机构认为声明文件存在不合理信息时,应当要求开户人提供有效声明文件或者进行解释。不提供有效声明文件或者合理解释的,不得开立账户。


(3)对于开户人被识别为非居民个人的,金融机构应当收集并记录报送所需信息。

(4)金融机构知道或者应当知道新开个人账户情况发生变化导致原有声明文件信息不准确或者不可靠的,应当要求开户人提供有效声明文件。开户人自被要求提供之日起九十日内未能提供声明文件的,金融机构会将其账户视为非居民账户管理。


自2017年7月1日起,如果机构在金融机构新开账户的,金融机构需要按照以下规定程序,对新开机构账户开展尽职调查:

(1)机构开立账户时,金融机构应当获取由该新开户机构授权人签署的声明文件,识别开户机构是否为非居民企业和消极非金融机构。声明文件需要作为开户资料的一部分,声明文件相关信息可并入开户申请书中。


(2)金融机构需要根据开户资料(包括通过反洗钱客户身份识别程序收集的资料)或者公开信息对声明文件的合理性进行审核,主要确认填写信息是否与其他信息存在明显矛盾。金融机构认为声明文件存在不合理信息时,应当要求开户机构提供有效声明文件或者进行解释。不提供有效声明文件或者合理解释的,不得开立账户。


(3)对于被识别为非居民企业的,金融机构应当收集并记录报送所需信息。合伙企业等机构声明不具有税收居民身份的,金融机构可按照其实际管理机构所在地确定其税收居民国(地区)。


(4)被识别为消极非金融机构的,金融机构应当依据反洗钱客户身份识别程序收集的资料识别其控制人,并且获取机构授权人或者控制人签署的声明文件,识别控制人是否为非居民个人。识别为有非居民控制人的消极非金融机构的,金融机构应当收集并记录消极非金融机构及其控制人相关信息。

开户人为非居民企业的,也应当进一步识别其是否同时为有非居民控制人的消极非金融机构。


(5)金融机构知道或者应当知道新开机构账户情况发生变化导致原有声明文件信息不准确或者不可靠的,应当要求机构授权人提供有效声明文件。机构授权人自被要求提供之日起九十日内未能提供声明文件的,金融机构应当将其账户视为非居民账户管理。

 

第十一节:我把钱转到第三方理财机构,是不是就不会被披露了?——什么是CRS中的投资实体

把钱转到第三方理财机构,不一定就不会被披露。这里您先要搞清楚,您选择的第三方理财机构是不是一个投资机构?因为在我们的《管理办法》中,投资机构也是金融机构的一种。如果您选择的第三方理财机构是一个符合规定的投资实体机构的话,其在CRS项下,仍然需要披露。


什么是CRS项下的投资机构呢?符合以下标准之一的,就是CRS项下的投资机构:

(1)根据这个机构自身从事业务的类型来认定。如果这个机构主要的经济活动是为其客户或代表其客户进行以下一种或多种投资或金融资产运作业务,并且这个机构的总收入里面,超过50%的收入都来源于以下经营行为:从事买卖支票、汇票、外汇交易、期货交易、代表他人对资金进行投资和管理业务等;


(2)如果一个机构近三年的年度总收入的50%以上是来源于投资、再投资或者买卖金融资产,并且这个机构是由另一家金融机构进行专业管理(另一家金融机构有独立的自由裁量权)做出投资决策的,那么这个机构也是投资机构;


(3)以金融投资、再投资或买卖金融资产为目的的投资实体,如证券基金公司、私募投资基金;


(4)设立在非CRS参与国(地区)的投资机构。在《管理办法》中,设立在非CRS参与国(地区)的投资机构被视为消极非金融机构,也属于投资机构的一种类型。


第十二节:老板们要不要把企业银行账户关掉?——CRS下哪些企业账户会被披露

CRS项下,需要披露的是非居民的账户。需要披露的企业账户,包括非居民企业的账户和被认定为消极非金融机构的账户。在本书第二章第2节中,我们已经介绍过什么是非居民,此处不再重复。


被认定为消极非金融机构的账户的企业,可能是居民企业,也可能是非居民企业。

如果被认定为消极非金融机构,而这个消极非金融机构的实际控制人是非居民,那么,不仅要收集报送这个消极非金融机构的账户信息,还要进行“穿透”,收集和报送消极非金融机构背后实际控制人的信息。这个机构,就是我们称的“有非居民控制人的消极非金融机构”。但并非是企业账户里有多少钱都需要交换披露,关于企业账户有多少钱会被披露,我们在下一个问题中分析。

 

第十三节:对企业来说,多少钱的账户才算“安全”?——企业金融账户清查金额分档

按照《管理办法》的规定,企业账户清查的进度和额度有以下两种情形:

 

截至2017年6月30日账户加总余额超过二十五万美元的存量机构账户,金融机构应当在2018年12月31日前完成对账户的尽职调查。


截至2017年6月30日账户加总余额不超过二十五万美元的存量机构账户,金融机构无需开展尽职调查。但当之后任一公历年度末账户加总余额超过二十五万美元时,金融机构应当在次年12月31日前,按照本办法第二十六条和第二十七条规定完成对账户的尽职调查。

 

所以,对于机构账户,如果是存量机构账户,只有余额超过25万美元的才面临被调查、收集,余额低于25万美元的账户,无须被收集,但需要被持续关注。《管理办法》关于新开机构账户的规定,可参看本章第10节相关内容。

 

第十四节:我移民谁也不知道,应该没事吧?——这样的侥幸心理在CRS下是否可行?

现在,可能很多人还存在着这样的侥幸心理:要是只有我自己知道我移民了,金融机构都不知道,是不是就万事大吉了呢?


对此,我们要说的是,您需要先弄清楚,您移民的国家(地区)是不是CRS的参与国(地区)?如果移民的国家(地区)不是CRS的参与国(地区),那您可能会暂时逃得过去;如果移民的国家(地区)是CRS的参与国(地区),事情可就没有您想得那么简单了。


我们还是通过一个具体的例子来看一看吧。王先生在国内是某私人银行客户,在某银行有存款2000万元人民币,他曾经通过自己联系的移民机构移民加拿大,现持有枫叶卡。如果王先生存款所在的银行不知道他移民的信息,并且银行账户的信息中也没有透露移民的信息,现开户信息中没有任何非居民标识,境内的这家银行会视王先生为中国税收居民,这时这家银行就不会收集和报送其金融账户信息。这样,王先生似乎是躲了过去。


接下来我们再看。王先生在移民加拿大后,在加拿大也会有相应的金融资产(一般如果办理的是投资移民,大多有移民资金的要求),而在加拿大的金融机构中,王先生很可能是用枫叶卡开设的银行账户。这当中有一个细节:王先生在移民加拿大时,按照移民局的要求,会有金融资产在加拿大,而这些金融资产可能是用王先生的中国护照开的户。这样,加拿大的金融机构在合规审查时,会发现王先生的账户带有明显的非居民标识。


在CRS项下,这样的客户身份持有的金融账户信息也会被加拿大金融机构收集报送。如此一来,加拿大可能会将王先生在加拿大的金融账户信息披露给中国税务主管部门,进而中国的税务主管部门甚至于银行也就会知道了,原来国内的王先生是移民客户。


如果我们大胆推论,将来银行与税务机构都进行联网,实现信息共享,王先生的加拿大身份很容易就会暴露。我国银行等金融机构也会对王先生的中国资产进行尽职调查,之后还可能报给加拿大。所以,从长期来看,想靠这种方式来躲避CRS,是行不通的。


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