1.4 【节税】掌握股权节税技巧，合法省下千万税金

本期原文 

大家好，我是王英军律师，今天课程的主题是，掌握多种股权节税技巧，合法省下千万税金。

无论是开始创业，还是经营企业，从股权设立到股权上市或者消灭，都不可避免的涉及到税的问题。可能是与股权相关的税，也可能是与经营相关的税。我今天只讲现实中最常见的，与股权相关的税，以及在符合法律规定的前提下，如何降低税费成本。

我以操盘过的一个创业公司A为例。A公司是2015年4月在北京注册设立，设立时有甲乙丙三个股东，公司的业务是做船舶雷达的软件、硬件开发，注册资本1000万元，为了便于产品的加工和测试，同时在山东青岛设立了一个公司。从公司设立，也就是甲乙丙股权设立开始，股权税费就开始了，一直伴随三方持有A公司股权的始终。

第一种情形，知识产权出资涉及到的税费

因为考虑到经营中业务投标时招标方的要求，A公司设立时注册资本1000万元，但是甲乙丙三方并没有实际出资1000万元，因为没有那么多钱。所以甲方和乙方都采取了认缴注册资本的方式，准备日后有钱了再实缴。

乙方不愿意认缴，觉得日后还要实缴，压力大，并且他之所以成为公司的创始股东之一，是因为他有技术专利，所以他要以技术专利来出资，也就是所谓的知识产权出资。

乙方认为，如果他以自己拥有的专利出资，解决了现金的压力，专利出资的价格也灵活，因为评估价基本可以自己来定，虽然当初买技术专利花了5万元，现在可以按照300万元评估价格出资，自己的注册资本全部解决了。

乙方的想法是否对呢，如果在2015年3月30日之前是对的，但是自2015年3月30日开始，财政部、国家税务总局发布了《关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知》，这个通知规定：

个人以非货币性资产投资，属于个人转让非货币性资产和投资同时发生。对个人转让非货币性资产的所得，应按照“财产转让所得”项目，依法计算缴纳个人所得税。

个人以非货币性资产投资，应按评估后的公允价值确认非货币性资产转让收入。非货币性资产转让收入减除该资产原值及合理税费后的余额为应纳税所得额。

简单来说表达的意思就是，如果你个人不是用货币投资注册公司，而是用知识产权这种非货币出资，那么你作为出资的知识产权就会转让给公司，转让给公司就会有转让所得。

怎么计算转让所得是多少呢，就是用你评估后的出资价格减去你原来取得知识产权价格，就是转让所得，而这个所得就要缴纳个人所得税。

如果这个解释还让你糊涂，我用乙方的例子解释一下你就明白了。

乙方用自己的专利作价投资，就是非货币出资，乙方将专利作价300万出资到A公司，就需要把专利转让给公司，因为这个专利是乙方花5万元买来的，这5万元就是专利的原值，300万元减去5万元，剩下的295万元就是所谓的“财产转让所得”，而这个295万元就要缴纳个人所得税，这个税率为20%，乙方要缴纳59万元的税。

如果乙方专利是自己申请取得的，不是花钱买来的，也即是说原值为0，那么300万元都将被视为财产转让所得收入，需要缴税60万元，而且要在乙方取得A公司股权时就缴纳。

这就会出现，乙方创业开公司还没有挣钱，公司注册的时候就要先交几十万的税了。

现实中还有客户，公司注册也用知识产权作价出资几千万元作为注册资本，要交的税达到几百万元，可以说相当悲惨。虽然后来国家又出了个规定，可以申请2年内的缓交这个个人所得税，但毕竟早晚要交。

那么这个问题应该怎么解决呢？

第一，如果有选择，可以不用知识产权出资，反正可以认缴出资，注册资本低一点；

第二，如果必须要用知识产权出资，则要做到知识产权出资作价和知识产权原值之间的一致性，也就是你可以证明的出资前知识产权价格，和出资时评估价格一样或者差价不大；

第三，如果已经将知识产权作价很高出资了，那么在两年的缓交期间，将公司做减资处理，也即是降低公司注册资本，知识产权出资价格也就随之降低了，承担的税金也随之降低甚至不用交了。

第二种情形，股东之间股权转让涉及的税费

A公司发展到2016年8月，因为在公司发挥的作用价值发生变化，甲方和丙方之间的股权发生调整，甲方要转让10%的股权给丙方。而在2016年3月，公司曾经完成一轮融资，融资金额1000万元人民币，公司投后估值1亿元人民币。

那么甲方转让10%公司股权给丙方，是否要交税，如何交税呢，是否可以合法节税呢？这要看甲方转让给丙方股权时的转让价格，以及公司的具体情况。在本案例中，甲方转让丙方股权的价格按照注册资本价格进行，2016年7月公司的财务报销显示公司已经盈利，公司净资产达到2000万元。

按照我们国家税法的相关规定，公司自然人股东进行股权转让，就要缴纳股权转让所得税。要理解股权转让所得税，首先要明白什么是股权转让所得。

所谓的股权转让所得，是股权转让价格减去取得股权时的股权原值的差额。

比如股东甲方，如果他取得这10%的股权花了100万元，转让这10%股权的价格是500万元，那么500万元减去100万元等于400万元，这400万元就是股权转让所得。股权转让所得税，就是指这400万元要缴纳所得税，税率为20%，400万元的股权转让所得就要交80万税款。

你也许会问，如果不考虑公司资产状况，甲方按照注册资本价格将10%股权转让给丙方，应该没有所得，就不需要交税了。从税法规定的本身来说，应该是这样的。

但是现实中，税务机关为防止股权转让中存在的阴阳合同问题，在决定是否要纳税的时候，并不完全看股权转让双方签署的股权转让协议约定的股权转让价格，还要看公司近一年甚至近几年的财务报表，判断是否应该纳税。

所谓阴阳合同是指，股权转让双方签署两份合同，一份是提交给工商税务部门的，称为阳合同，另一份是双方私下的，称为阴合同。签署阴阳合同就是签署两个股权转让合同，一般提交工商部门的价格低，而私下签署的是实际转让价格。

回到股东甲方和丙方的股权转让，如果甲方不需要交税，那么要做到，第一，甲方和乙方之间是平价转让，或者是低价转让，也就是不高出注册资本的价格；第二，A公司的净资产是负的或者是盈亏平衡的；第三如果公司的净资产是2000万，甲方肯定要交税，如果不交税，只能在公司亏损时再进行股权转让。

有听友可能会问，如果A公司是亏损的，如果甲方和乙方之间是高价转让，税务机关会不会考虑公司亏损情况，不需要甲方交税呢，明确告诉你，不会的，必须按照转让所得价格实缴税款。

第三种情形，用资本公积金实缴涉及到的税费。

A公司发展到2017年，又拿到了5000万元的融资，业务发展的也很好，公司开始筹划上新三板或者中小板。上市之前，我建议把公司的注册资本实缴了，降低上市的障碍。

甲方和乙方没钱实缴的问题仍然存在，所以在我的建议下他们就和投资人协商，能否将公司的资本公积金转为公司的注册资本，从而帮助甲方和丙方把注册资本实缴了。经过谈判沟通，最终投资人同意甲方和丙方自己出资实缴一部分，另外的由公司资本公积金实缴。

所谓的资本公积金，是指投资人投资款中，除了作为注册资本增资到公司的那部分外，剩余的投资款都会作为公司的资本公积金进入公司，这里讲的资本公积金就是指这一部分资本公积金，不同于盈余公积金和利润形成的公积金。

公司资本公积金实缴注册资本，就是将公司资本公积金转增注册资本，在这个过程中也涉及到交税问题。按照国家税务总局2010年出台54号文规定，资本公积金向个人股东转增注册资本时，视为个人所得，需要交纳个税，税率是20%。比如甲方和乙方通过资本公积金转增了500万的注册资本，就要缴纳100万的个人所得税。

那么这个税能够合法节税吗？现实中，有的案例操作方法是，在与投资人谈投资时，提前就要求投资人将部分投资款以创始股东名义出资到公司，作为实缴注册资本。实际上，按照税法的规定，创始股东采取这种方式的，仍会被视为个人所得，需要缴纳个人所得税，只是很多人没有去报税实缴。

第四种情形，股权收购涉及到的税费。

A公司发展到2018年下半年，出现了公司要被收购的情况，收购方准备按照5亿元人民币的估值收购80%的股权，原来的投资方股权全部被收购，甲乙丙三方还保留了20%股权继续在公司任职。

这种高溢价的收购，无论收购方还是被收购方，尤其是收购方，都会采取合规的方式操作，不会签署阴阳合同之类。而高溢价的收购，必然要缴纳股权转让所得税。至于纳税原理，前面一定说过了，就不再重复。

那么是否有合法节税的可能呢？答案是有的。首先，作为被收购方，纳税主体一定要是税率最低的纳税主体，比如自然人股东或者有限合伙企业企业股东。

自然人股东适用20%的税率，合伙企业的合伙人适用5%-35%的税率。一定不能是有限责任公司作为纳税主体，否则就可能两次纳税，先是股权转让的企业所得税，然后是有限责任公司股东的个人所得税，加在一起税率会高很多。

其次，在股权被收购之前，做好股权税务筹划，可以想办法找到有税收政策优惠的地区，按照当地的要求，将纳税主体也就是甲乙丙三方由在北京纳税，变更到优惠地区纳税，以取得税收优惠。比如闻名遐迩的霍尔果斯，当然霍尔果斯政策已经被取消了。

所谓取得税收优惠，不是税率降低了，你该交多少税还是交多少税，只是当地会给你税后返还。比如你交了2000万的股权转让所得税，当地返还你1000万元，你最终支付的税款是1000万元。

除了前面讲四种情形，涉及股权税费及节税技巧还有一些偶发性政策，这里就不一一列举，你可以随时关注我们，获取第一手信息。

今天的课程就到这里，如果你有好的想法或者好的问题，请给我留言，我将第一时间予以解答。

商业时代，股权致胜。我是王英军律师，感谢你的收听