蔡桂如：吸收合并、接受投资取得的房产FP之争

蔡桂如：吸收合并、接受投资取得的房产FP之争


2016年9月，A公司出售名下一套商品房。该商品房是B公司于2005年购入，2014年底A公司通过吸收合并B公司取得该房屋（企业所得税符合特殊性税务处理）。
由于A公司是通过吸收合并取得的该房产，故没有取得B公司开给A公司的房产FP。主管地税机关认为由于没有取得A公司抬头的购房FP，故在计算增值税、土地增值税时都不得扣除。
国家税务总局公告2016年第14号规定：一般纳税人转让其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法计税，以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。


《关于纳税人资产重组有关营业税问题的公告》 
国家税务总局公告2011年第51号 
    根据《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则的有关规定，现将纳税人资产重组有关营业税问题公告如下：
    纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人的行为，不属于营业税征收范围，其中涉及的不动产、土地使用权转让，不征收营业税。
本公告自2011年10月1日起执行。


《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》


 （ 财税[2002]191号）一、以无形资产、不动产投资入股，与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。


《财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》（财税字[1995]48号）
一、关于以房地产进行投资、联营的征免税问题
　　对于以房地产进行投资、联营的，投资、联营的一方以土地（房地产）作价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业中时，暂免征收土地增值税。对投资、联营企业将上述房地产再转让的，应征收土地增值税。
　三、关于企业兼并转让房地产的征免税问题
在企业兼并中，对被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的，暂免征收土地增值税。


《财政部  国家税务总局关于企业改制重组有关土地增值税政策的通知》（财税[2015]5号）
二、 按照法律规定或者合同约定，两个或两个以上企业合并为一个企业，且原企业投资主体存续的，对原企业将国有土地、房屋权属转移、变更到合并后的企业，暂不征土地增值税。
四、 单位、个人在改制重组时以国有土地、房屋进行投资，对其将国有土地、房屋权属转移、变更到被投资的企业，暂不征土地增值税。
 
五、上述改制重组有关土地增值税政策不适用于房地产开发企业。
八、本通知执行期限为2015年1月1日至2017年12月31日。


《关于营改增后契税 房产税 土地增值税 个人所得税 计税依据问题的通知 》
（财税〔2016〕43号）


　三、土地增值税纳税人转让房地产取得的收入为不含增值税收入。
　　《中华人民共和国土地增值税暂行条例》等规定的土地增值税扣除项目涉及的增值税进项税额，允许在销项税额中计算抵扣的，不计入扣除项目，不允许在销项税额中计算抵扣的，可以计入扣除项目。


因此，在当时投资、合并不征收营业税的情况下，在计算增值税、土地增值税时，投资或合并前的FP是合法的扣除凭证。