第57讲（第20周）利润表概览（上）

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课堂笔记 

上周我们结束了对资产负债表的解读，在资产负债表上可以看到经营、投资和融资三项活动，在经营的部分通过单项资产周转率的分析，看到采购、生产、销售每一个业务环节的运营情况，所以，我们的五大业务在资产负债表中都有一定的体现。

通过资产负债表还可以了解公司的融资结构和偿债能力，这周我们就要来看看利润表了。今天首先看看营业利润的部分。

思考题回顾 

结合这两周的课程，你认为各种资产减值会对企业的财务数据产生什么影响？

在前面的课程中我们提到过若干资产减值项目，比如应收帐款、存货、固定资产、无形资产等。这些资产减值发生后，自然会对资产项目的价值产生影响，使资产减少，但是同时也会对利润产生负面影响，减少利润，正是因为这个原因，会有企业利用资产减值转回或者卖出已减值资产的方式在两个不同的年度之间调节利润。

但是，为什么资产的减值会减少利润？它又反映在哪个会计科目里？这些问题我们将在今天的课程里解释。

本周课程 

今天，我们就来对利润表进行整合。

我们在这个部分仍然以贵州茅台的报表为例，打开利润表，首先映入眼帘的是营业总收入和营业收入。

先来说营业收入，这是我们之前课程里一直在说的收入概念。最典型的产生营业收入的业务是销售。我们在前面的课程中说过，收入的确认原则是收益和风险已经转移，那么在一个常规的销售业务中，如果企业与客户签订一个500万的合同，企业按照合同约定发货500万给客户，客户只支付了100万现金，剩下的400万后续支付，就应该在发货时确认500万收入，因为只收到了100万的现金，就产生了400万的应收帐款，这个应收帐款记录在了资产中，而500万的收入则是在利润表中。

营业总收入是什么呢？

我们看看贵州茅台的利润表，会发现营业总收入除了包括营业收入之外，还包括利息收入，这个项目在一般企业里是很少见的，通常是银行等金融机构才有，但是大家应该记得贵州茅台通过财务公司集中管理集团内企业的资金，于是就具有了银行的功能。

这个利息收入是财务公司向关联企业贷款收取的利息，和一般企业在银行存钱而产生的利息收入不是一回事。我们待会儿会讲到那个利息收入。

此外，贵州茅台报表上还有一项手续费及佣金收入，这也是通常金融机构才有的一个项目，应该是贵州茅台财务公司帮助关联企业办理各种金融业务收取的手续费。

营业收入的下面是营业总成本和营业成本。

先说营业成本我们在前面的课程讲过，这体现的是生产过程。企业生产中的生产成本由生产中消耗的料工费构成，这些资源消耗掉之后换来了产品，产品记录在资产项目存货中，等到存货被卖掉的时候，存货就没有了，卖掉的存货转化为营业成本。

所以营业成本是卖掉的那部分产品的生产成本。但是营业成本的本质是生产环节的支出。贵州茅台的营业总成本中还包括两个项目，一个是利息支出，一个是手续费和佣金支出。

这两个项目与收入中的利息收入和手续费及佣金收入相对，那里是财务公司想关联企业收取的利息和办理业务收取的手续费，这里是财务公司吸收关联企业存款支付的利息，以及从事各种金融业务过程中需要支付的手续费。

营业成本下面是税金及附加，这是什么税呢？我们前面的课程中也讲过，在营改增之前，企业常见的税包括营业税、增值税和所得税，所得税在利润表几乎最下面的位置，因为那是要知道赚了多少钱才知道需要交多少的税，这里的税只能是流转税，也就是无论是否赚钱，只要从事生产经营活动就需要缴纳的税。

我们讲过，虽然营业税和增值税都是流转税，但是它们的性质完全不同，营业税是经营者的成本，而增值税是消费者的成本，在经营者的报表上不可能体现消费者的成本，所以增值税不在这个项目中，营改增之前营业税在这里，而增值税不在这里，它在资产负债表上，具体来说是在资产负债表中的负债部分，应交税费这个项目中。

营改增之后营业税这个税种已经彻底消失了，那是不是说这个营业税金及附加科目就应该取消了呢？显然没有。实际上，在营改增全面实施后，这个项目的名字只是调整了一下，把前面营业两个字去掉了，变成了税金及附加，这里记录的是流转税的附加税和费，常见的是教育费附加和城市维护建设费，这些都是企业的成本，所以记录在利润表中。

税金及附加下面是销售费用，我们应该还记得，这个项目反映的是为了实现销售而发生的各种支出，包括广告、促销、销售门店的租金或者折旧，销售人员的工资奖金和福利，销售人员请客户吃饭的业务招待费，销售人员出差的差旅费，把商品从仓库运到销售场所的运费，等等。它们的共同特点是都跟销售有关系。

我们经常说三项费用，除了销售费用之外就是管理费用和财务费用了。管理费用我们也讲过，这里包括管理部门的工资奖金福利、办公楼的租金或者折旧、日常办公开支、各种会议费、培训费、管理部门的业务招待费、差旅费等等。

财务费用我们之前没有讨论过。这个费用比较简单，就是利息。企业在银行有贷款会有利息支出，就记录在这里，当然，企业通常还会在银行有存款，存款的利息收入从这里扣除，所以财务费用是利息支出减去利息收入之后的余额，当然这里还包括企业发行股票发行债券等过程中支付的各种融资费用。

我们可以看到，贵州茅台的利息费用是一个负数，大家应该还记得贵州茅台没有短期和长期借款，而且货币资金占总资产的59%，所以财务费用是负数很正常。

需要注意的是，这个利息和前面的利息支出、利息收入不同，这个利息是企业和银行之间发生的利息，前面的利息收入和利息支出是银行本身对存款和贷款客户的利息。

但是利息其实不是这么简单的。会计准则规定，如果一项借款的目的是为了进行某个固定资产的建设，那么这项借款的利息不计入财务费用，而是记入这个在建工程的建设成本，直到在建工程完工为止。

所以，并不是所有的利息都在财务费用中体现。当然，现实中也存在将不属于在建工程的借款利息记入在建工程，以降低财务费用的情况，这或者是把其他借款的利息记入在建工程，或者是在在建工程完工后仍然将相应借款的利息记入在建工程。到这里为止，我们对三项费用的含义都比较清楚了。

三项费用之后是“资产减值损失”，这就跟我们今天课程开始时讨论的资产减值会减少利润有关了，实际上，资产减值对利润的影响就体现在这里。问题是，资产减值在减少资产价值的同时为什么还要减少利润呢？我们来分析一下。

比如应收帐款计提坏账准备，这是对资产价值的减少，但是如果用我们前面提到的那个最普通的销售业务的例子来看，企业和客户签订一个500万的合同，对方支付了100万，承诺剩下的400万后续支付，但是结果最终客户只付了450万，剩50万不付了，这50万就称为坏账，而这就意味着我原来认为按照500万卖掉的货其实只卖了450万，但是我当时已经按照500万记录了收入和利润，这就意味着我当时把利润记多了，那现在就应该把多记的利润减掉，所以资产减值在减少资产价值的同时也要减少利润。

再比如说存货的跌价损失准备，如果账面价值2000万的存货减值200万，就意味着这些存货现在拿到市场上去卖只能卖1800万了，会产生200万的损失，现在只是因为这个存货还没有卖掉，因此这200万的损失就不会体现在报表上了，而会计是一个谨慎保守的职业，我们不轻易确认好消息，但是对坏消息，我们希望尽可能早地表现出来，所以就需要把这200万的损失通过资产减值损失体现出来。固定资产、无形资产的减值是类似的道理。

在资产减值损失之后，是公允价值变动的收益。我们在资产负债表的部分刚刚说过，资产的价值在大多数情况下都是按照历史成本来确认的，也就是当时购置资产时的花费，虽然我们知道资产的价值其实既可能增加也可能减少，但是出于谨慎性的考虑，我们只确认资产的减值，不缺人资产的增值。只有金融资产和投资性房地产按照公允价值确认。既然是按照公允价值确认，这个价值就会经常发生变化，并且会产生收益或者损失。

举个例子来说，如果我持有一项以公允价值计量且收益记入损益的第三类金融资产，比如随时准备出售的上市公司股票，我就需要在每个年末按照公允价值调整这项金融资产的价值，同时将公允价值的变化记入这个公允价值变化的收益科目。

比如，我10块钱买的股票，在12月31日没有卖掉，我就应该去看看12月31日这天这个股票的收盘价，假如收盘价是12块钱，我就应该把这项金融资产的价值调整为每股12元，同时确认每股2块钱的公允价值变化的收益；如果到了第二年的12月31日这个股票还没有卖掉，我就应该再去查一查那一天的股票收盘价，如果这一天的收盘价为9块钱，我就应该把这项金融资产的价值调整为每股9块钱，同时确认每股3块钱的公允价值变动的损失；如果到了接下来一年的5月我把股票卖了，价格是11块钱，我就应该确认这个11块钱和之前的公允价值9块钱的差价，也就是2块钱的投资收益。

所以，公允价值变动的收益可以正也可以负，它记录的是金融资产或者投资性房地产没有出售时公允价值的变动，一旦出售，相应的收益或者损失就记录投资收益了。当然，投资收益还包括长期股权投资或者金融资产获得的分红。

总结 

今天，我们整合了利润表的上半部分，我们了解了营业收入、营业成本、税金及附加、三项费用、资产减值损失、公允价值变动的收益，以及投资收益。我们知道了营业总收入、营业总成本和营业收入、营业成本的差异，了解了利息和财务费用的关系，还知道了为什么资产减值在减少资产价值的额同时还要减少利润，以及公允价值变动收益和投资收益的区别。

下节课，我们将继续利润表的整合。