第52讲（第18周）资产一览

“你好！听完了这堂课，与你一起复盘课后笔记。需要加群的同学，请添加小助手：ximalayaxzs，和同班同学一起讨论，申请入群学习。也欢迎你就本节课内容在评论区互动，及时了解大家的学习情况。”

课堂笔记 

上节课我们开始了对报表的整合，并且初步了解了资产负债表中资产的概念和报表的架构，今天，我们就来仔细地看看资产的具体内容。实际上，这里谈到的大部分项目都是我们在前面的课程中已经了解的。

我们以课程笔记中给大家提供的贵州茅台的资产负债表为例，对于其中涉及银行保险等金融行业的会计科目不做讨论，同时也略去一些比较复杂且不重要的会计科目，所以我们只讨论贵州茅台报表中用黄色标注的科目。

我们首先看到的资产是货币资金，这就是我们通常所说的钱，或者叫现金。无论是存放在公司保险柜里的现金还是存在银行的现金都属于货币资金，在贵州茅台，因为它有银行承兑汇票，所以还有银行承兑汇票的保证金，又因为它有对外拆借资金的行为，所以还有存放中央银行的法定存款准备金。

在货币资金的下面是以公允价值计量且变动记入损益的金融资产，大家应该还记得，这是第三类别的金融资产，不过贵州茅台并没有这类金融资产。

接下来就是我们比较熟悉的应收票据、应收帐款和预付账款了。我们应该还记得，应收票据和应收帐款都是在销售业务中产生的，先发货后付款情况下的两种模式，前者是客户通过企业承兑或者银行承兑的票据承诺未来付款，后者是客户口头承诺付款。预付账款则是我们先付款再拿货的采购业务产生的，是供应商欠我们的货。

之后我们看到的是两个比较陌生的项目，应收利息和应收股利。其实这两个项目从名字都不难理解。应收利息肯定和企业的利息收入有关系，企业在银行有存款就应该得到利息收入，但是银行不会每天发放利息，而是定期结算利息，这样，每个月月底会计做报表时就需要把应该收到却还没有结算的利息记录为利息收入，同时记录应收利息。当然，由于贵州茅台有拆出资金的行为，所以这个应收利息也可能是借款方尚未支付给贵州茅台的利息。应收股利则肯定跟股权投有关系。

我们说过，被投资企业给公司分红，根据持股比例的不同记录在不同的项目里，如果是持股比例低于20%或者具有控制权的情况，分红记入投资方的投资收益，如果是能够施加重大影响的投资，因为被投资企业所有的盈利都记录为投资收益了，所以分红不再记录投资收益，而是将其从被投资企业盈利增加的长期股权投资价值中扣除。但是实际中分红是一个比较复杂的过程，被投资企业需要先制定利润分配方案，确定什么时候分红，以及分红的金额，这个方案一旦制定，投资方就可以进行相应的会计记录了，只是这时候钱还没有拿到，所以复式记账的另外一边就记录在应收股利当中，等拿到钱再把应收股利转为现金。

接下来是其他应收款，这个我们前面讲过，正常情况下，其他应收款是企业项目之间周转并很快偿还的资金，以及企业为员工垫付的各种款项，包括员工出差借的备用金、为员工垫付的医药费，这些东西在没有报销之前都记录在其他应收款项目里。

贵州茅台的其他应收款都是些什么呢？其中一笔是贵州茅台为控股子公司垫付的装修费预付款，属于前面说的周转资金，另外还有四笔是办理进口设备保证金、土地出让保证金、广告预付款等预付的款项，本来应该记在预付账款里，但是由于这些预付款项还没有取得对方的发票无法入账，所以就以员工借用备用金的方式体现在其他应付款里了。

再接下来是存货，我们说过，这里主要是各种原材料、在产品和产成品。在贵州茅台的存货中还有一类，就是自制的半成品，它不同于在产品，在产品是生产还没有完成的产品，并不会单独出售或者使用，但是自制半成品是可以单独出售或者使用的。上面的应收帐款和这里的存货都是已经扣除了减值之后饿数额，也就是扣除了应收帐款的坏账准备和存货的跌价损失准备。

存货之后，有一个“其他流动资产”的项目，一般是不太重要的项目，在贵州茅台，这个项目里包括的是到期末还没有抵扣完的增值税进项税。因为这些进项税还可以在未来继续抵扣，从而减少公司的税收现金流出，所以是一种资产。

到这为止，所有的流动资产就讲完了。接下来就是非流动资产了。首先看到的是发放贷款和垫款，我们前面提到过，贵州茅台有对外拆借资金的行为，一部分在流动资产中，一部分在非流动资产中，说明它的对外拆借有长期的也有短期的。

之后的可供出售金融资产和持有到期投资都属于金融资产，只是按照2018年1月1日开始执行的新会计准则，它们的名字不再叫这两个名字，而是按摊余成本计量的金融资产和按公允价值计量且变动记入其他综合收益的金融资产，也就是第一和第二类别的金融资产。贵州茅台持有一些这两类金融资产。

接下来有几个项目都是贵州茅台所没有的，包括长期应收款、长期股权投资和投资性房地产。如果公司将自己的资产通过融资租赁的方式租出，就可能产生长期应收款。长期股权投资我们不久前刚讨论过，由于这是合并报表，所以这张表上不再包括具有控制权的长期股权投资，只有能够施加重大影响的情况才会继续在合并报表上存在。投资性房地产我们在前面的课程中也提到过，是企业持有但是不自用的房子和土地，所以不包括自己的厂房办公楼，这些房地产不同于其他大多数资产按历史成本计价，而是按公允价值计价。

接下来就进入了固定资产的部分，这里包括好几个项目，首先是已经完工的固定资产；其次是正在建设的固定资产，也就是在建工程；之后还有建设过程中的一些建筑材料和价值比较高的周转件，它的名字叫工程物资；这里还包括我们之前提到过的生产性生物资产，也就是生物资产中不作为产品，而是制造产品的那些，比如我们之前说的母鸡、结果实的树木等。这里还包括一个项目，叫固定资产清理，这是准备处置的固定资产。上面的固定资产是已经扣除折旧之后的余额，大家去看报表附注中的说明，可以具体了解折旧的计提情况。

固定资产之后，就进入到了无形资产的部分，其中还单独列示了开发支出和商誉两项无形资产的情况。我们知道研发活动中的开发支出是可以记录在无形资产中的，而研究支出则必须记入管理费用。贵州茅台没有开发支出，也没有商誉，说明它既没有产品开发的研发活动，也没有兼并收购行为。

无形资产之后是长期待摊费用。我们在前面的课程讲过，待摊费用是那些最初是资产，但是随着时间的流逝和企业正常的经营逐渐变成资产的项目，现在的会计准则不要求把那些期限短于一年的待摊费用先记录在资产里，再逐月转入费用，只要求比一年期限长的待摊费用作为待摊费用记录，这就是长期待摊费用。

在结束非流动资产之前，还有一个项目叫递延所得税资产，这个项目我们没有讨论过，因为它与企业的五大业务都没有关系，它是由于税法和会计准则的差异导致会计记账和实际应缴所得税有差异而做的一个调账项目，因为调账的方向不一定，所以在负债里还有一个递延所得税负债项目。具体的情况大家不必仔细研究了，它并不是一个重要的项目，而且其中的会计问题还相当复杂。

回顾上面的这些资产项目，我们会发现，与采购、生产和销售业务有关的资产项目包括应收票据、应收帐款、预付账款和存货，它们构成了流动资产的主体，在长期待摊费用中也有所体现；除了现金之外，薪酬业务在资产方基本没有体现；投资业务在整个资产中占了相当的篇幅，包括各种类别的金融资产、长期股权投资、各种固定资产和各种无形资产，还有投资收益中没有收到钱的部分——应收股利和应收利息，在贵州茅台，还有债权性质的投资——投放贷款。融资活动在资产方没有体现。

总结 

今天我们仔细浏览了资产的具体内容，回顾了每个资产项目的概念和产生背景，讨论了它们和五大业务的关系。下节课，我们将继续讨论资产，看看这些资产项目中透露出什么信息。